新形勢(shì)下電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的探索

周澤芳

[摘 要] 隨著電力體制改革的進(jìn)一步深入，為全力服務(wù)“三型兩網(wǎng)”世界一流能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)建設(shè)，原有的內(nèi)部審計(jì)職能已不能滿足電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)人員如何指出各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出有價(jià)值的意見(jiàn)和抵御風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)措施，從專業(yè)的角度推動(dòng)世界一流能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)建設(shè)，是當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)高度重視的內(nèi)容。本文參考國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容，以風(fēng)險(xiǎn)、建議、服務(wù)為導(dǎo)向，探索電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的定位。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)職能 內(nèi)部審計(jì) 電力改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)?！睘槿媛男袃?nèi)部審計(jì)職能，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，電網(wǎng)企業(yè)于2017年完成了對(duì)各分部和網(wǎng)省公司審計(jì)中心的組建，實(shí)現(xiàn)了一、二級(jí)機(jī)構(gòu)審計(jì)部、審計(jì)中心一體化管理，于2019年修訂了審計(jì)工作管理辦法。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)由本單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)，總審計(jì)師協(xié)助分管，切實(shí)提高了審計(jì)工作的獨(dú)立性。在工作開(kāi)展上，按照年度審計(jì)計(jì)劃分國(guó)網(wǎng)公司、省公司及地市公司三層級(jí)開(kāi)展審計(jì)工作，建立“上審下”審計(jì)監(jiān)督機(jī)制?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)為主，數(shù)字化持續(xù)審計(jì)以專業(yè)主題審計(jì)為主，同時(shí)開(kāi)展，并駕齊驅(qū)，切實(shí)提高了工作效率。在審計(jì)成效上，審計(jì)部門(mén)深入各專業(yè)部門(mén)管理，深挖管理漏洞，深入揭示問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增收節(jié)支，切實(shí)提高了企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。

但相較于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)獨(dú)立性受限，審計(jì)權(quán)威性不強(qiáng)；按項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)，多以事后審計(jì)的方式開(kāi)展監(jiān)督工作，監(jiān)督效能較為滯后，關(guān)注的重點(diǎn)不夠突出，針對(duì)性不強(qiáng)[1]。

二、新形勢(shì)下電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位

隨著 “放管服”政策的全面落實(shí)、“泛在電力物聯(lián)網(wǎng)”建設(shè)的全面部署，以及“多維精益化”管理體系變革和各類(lèi)信息化建設(shè)工作的持續(xù)開(kāi)展，各個(gè)電網(wǎng)企業(yè)都對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。目前，電網(wǎng)企業(yè)正在針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)中存在的短板，多方面布局審計(jì)轉(zhuǎn)型，積極推進(jìn)工作方法和模式的轉(zhuǎn)變，建立重點(diǎn)突出、手段豐富、監(jiān)管有力的審計(jì)監(jiān)管體系[2]。

（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，突出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判

目前，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目以離任審計(jì)為主，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃以任職時(shí)間為重要軸線，主要履行評(píng)價(jià)職責(zé)，起到事后糾錯(cuò)、增收節(jié)支的效果。但隨著電力市場(chǎng)的改革，業(yè)務(wù)關(guān)注點(diǎn)及業(yè)務(wù)規(guī)則隨之迅速變動(dòng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)從事后評(píng)價(jià)向事前預(yù)警轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為依托，進(jìn)行趨勢(shì)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，對(duì)各單位、各專業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，并隨業(yè)務(wù)變化實(shí)時(shí)變動(dòng)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和產(chǎn)生后果的嚴(yán)重性，劃分高、中、低三種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)立以風(fēng)險(xiǎn)程度為依據(jù)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)單位和高風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)，要突破離任審計(jì)和任中審計(jì)時(shí)限的要求，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)單位可適當(dāng)放寬審計(jì)頻次，以在線監(jiān)督為主，審計(jì)項(xiàng)目的建立，就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判的結(jié)果。

（二）以建議為導(dǎo)向，提升審計(jì)成效

風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和抵御都需要在整改階段才能得以體現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的完成不是審計(jì)的結(jié)束而是審計(jì)成效的真正開(kāi)端。要提高內(nèi)部審計(jì)的成效，必須要大力推動(dòng)審計(jì)整改的落實(shí)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判是整改的基礎(chǔ)，審計(jì)整改是抵御風(fēng)險(xiǎn)的途徑，而審計(jì)建議則是兩者間的樞紐。但審計(jì)整改的跟蹤及核實(shí)一直是電網(wǎng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，屢查屢犯現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，整改判定標(biāo)準(zhǔn)不易統(tǒng)一。這就要求電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向?qū)徲?jì)整改適當(dāng)傾斜，審計(jì)項(xiàng)目的成果，不以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)量或增收金額為判定的主要依據(jù)，而以降低的風(fēng)險(xiǎn)、整改的完成來(lái)綜合考量，建立整改后評(píng)價(jià)制度，將整改后評(píng)價(jià)納入對(duì)被審計(jì)單位的考核中來(lái)，切實(shí)提高整改效率，提升審計(jì)質(zhì)效。

（三）以服務(wù)為導(dǎo)向，提供戰(zhàn)略咨詢

監(jiān)督是服務(wù)的手段，而服務(wù)是審計(jì)監(jiān)督的最終目的。無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)的防控還是審計(jì)建議的提出，最終都是實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的職能。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、提出建議、主動(dòng)服務(wù)，既是呈魚(yú)骨狀遞進(jìn)又環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。但目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，服務(wù)職能未能突顯，通過(guò)事后糾錯(cuò)、審計(jì)建議的被動(dòng)服務(wù)占據(jù)著主要位置，未體現(xiàn)服務(wù)咨詢的職能。為提升審計(jì)的服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)要化身企業(yè)戰(zhàn)略顧問(wèn)，變被動(dòng)服務(wù)為主動(dòng)服務(wù)。

三、改進(jìn)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能定位的路徑和措施

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、建議及服務(wù)的職能，就需要提高審計(jì)的獨(dú)立性，轉(zhuǎn)變現(xiàn)階段的審計(jì)方法，完善審計(jì)機(jī)制。

（一）打通數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)和靈魂。只有真正實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立性，審計(jì)的價(jià)值才能得到承認(rèn)。但內(nèi)部審計(jì)中的獨(dú)立性是相對(duì)的，被審計(jì)單位與審計(jì)單位同屬于一家公司。因此，在現(xiàn)階段的情況下，要提高審計(jì)的獨(dú)立性，一是要提高系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的全面性和真實(shí)性，確保數(shù)字化審計(jì)的基礎(chǔ)牢靠，只有系統(tǒng)數(shù)據(jù)全面、真實(shí)，才能保證內(nèi)部業(yè)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，充分利用現(xiàn)有資源，發(fā)揮更大的審計(jì)價(jià)值。二是要充分發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的作用，審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)將審計(jì)帶來(lái)的價(jià)值展現(xiàn)給管理層，只有這樣獨(dú)立性才能得到保證。

（二）建立前臺(tái)驅(qū)動(dòng)的數(shù)字化審計(jì)作業(yè)模式

積極融入泛在電力物聯(lián)網(wǎng)，數(shù)據(jù)采取自動(dòng)采集和人工報(bào)送等方式，基于數(shù)據(jù)采集情況開(kāi)發(fā)預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)，使用數(shù)據(jù)分析工具進(jìn)行互動(dòng)式的數(shù)據(jù)分析和模型改良，建設(shè)能夠集成處理審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)管理等所有審計(jì)信息的數(shù)字化審計(jì)智能平臺(tái)。依托于數(shù)字化審計(jì)技術(shù)提升審計(jì)成效，突破按照審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)流程來(lái)設(shè)置組織架構(gòu)的管理模式，突破傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)邊界、時(shí)間和地域的限制，強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)對(duì)象的持續(xù)監(jiān)督。審計(jì)人員根據(jù)一體化平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控動(dòng)態(tài)，靈活安排審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)情況，極大地發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。

（三）建立實(shí)時(shí)跟蹤的審計(jì)整改督導(dǎo)機(jī)制

狠抓審計(jì)整改是全面落實(shí)公司發(fā)展新戰(zhàn)略的需求，是提升審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)效的需要。電網(wǎng)企業(yè)要積極響應(yīng)審計(jì)署的工作要求，從制度上明確強(qiáng)化考核問(wèn)責(zé)的內(nèi)容，完善整改的要求及驗(yàn)收參考標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，現(xiàn)場(chǎng)檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改和審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)整改閉環(huán)管理；借力于數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，將風(fēng)險(xiǎn)管控與審計(jì)整改結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行審計(jì)整改動(dòng)態(tài)監(jiān)督，判定整改的真實(shí)性、客觀性、全面性。對(duì)于已整改完成但依然處于高風(fēng)險(xiǎn)提示的問(wèn)題開(kāi)展整改后評(píng)估工作，同時(shí)將整改后評(píng)估報(bào)告納入企業(yè)績(jī)效管理，提升審計(jì)整改效能。

（四）前移服務(wù)關(guān)口，提供針對(duì)性內(nèi)審服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能是區(qū)別于企業(yè)其他部門(mén)的重要特點(diǎn)，也是企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)與管理層直接的連接橋及潤(rùn)滑劑。要切實(shí)提高內(nèi)審的服務(wù)職能，一是要采取服務(wù)在前的審計(jì)程序，在審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前，先與被審計(jì)單位充分溝通，了解被審計(jì)單位急需解決的問(wèn)題與實(shí)際困難，同時(shí)與公司管理層充分溝通，了解管理層關(guān)注的熱點(diǎn)和重點(diǎn)，以此確定審計(jì)重點(diǎn)專業(yè)領(lǐng)域，增加內(nèi)審服務(wù)的主動(dòng)性；二是提高審計(jì)報(bào)告的針對(duì)性，對(duì)于不同的管理部門(mén)或?qū)蛹?jí)，可以有針對(duì)性地提供審計(jì)報(bào)告，增加內(nèi)審服務(wù)的針對(duì)性。對(duì)于企業(yè)最高管理層的審計(jì)報(bào)告反映的重大問(wèn)題，被審計(jì)單位或管理部門(mén)可提供不限于文檔形式的詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告，在反映問(wèn)題的同時(shí)，重點(diǎn)突出產(chǎn)生問(wèn)題的原因以及造成的后果或可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，與被審計(jì)單位共同探討解決問(wèn)題的方法或途徑，通過(guò)審計(jì)工作促績(jī)效、促發(fā)展、促安全、促管理。

四、結(jié)語(yǔ)

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要全力服務(wù)“三型兩網(wǎng)”世界一流能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)建設(shè)這個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，這就需要在審計(jì)機(jī)制、審計(jì)方法、審計(jì)規(guī)則和審計(jì)內(nèi)容等方面順應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和發(fā)展方向。隨著電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化程度的提高及“泛在電力物聯(lián)網(wǎng)”建設(shè)的全面部署，內(nèi)部審計(jì)工作必須要優(yōu)化工作流程、拓展審計(jì)范圍、轉(zhuǎn)變審計(jì)手段，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，重視審計(jì)整改，為企業(yè)提供戰(zhàn)略咨詢，提升審計(jì)質(zhì)效，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹承敏.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)， 2017（10）：62.

[2]朱嚴(yán)彬.論述現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能[J].經(jīng)濟(jì)縱橫， 2019（2）：224.