公立醫(yī)院會計(jì)制度與政府會計(jì)制度的比較與銜接

伍澤秀　王紅梅　甘陳芳　何玲　劉媛媛

摘 要：2017年10月24日財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（簡稱新制度）。新制度規(guī)定，目前執(zhí)行《醫(yī)院會計(jì)制度》的醫(yī)院，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。此制度明確提出要構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)以及規(guī)范的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系。公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位的組成部分之一，所以當(dāng)前其應(yīng)當(dāng)以改革方案為基本依據(jù)做好醫(yī)院會計(jì)制度與政府會計(jì)制度的銜接。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;會計(jì)制度;政府會計(jì)制度;比較與銜接

一、引言

近些年來我國社會高速發(fā)展的整體背景促進(jìn)了各行各業(yè)的發(fā)展，與此同時(shí)越來越多的行業(yè)以社會發(fā)展趨勢為依據(jù)做出相應(yīng)的改革，旨在借助社會發(fā)展促進(jìn)自身進(jìn)步。財(cái)政部更是就財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的理念進(jìn)行提出并不斷推進(jìn)，旨在提升我國財(cái)務(wù)管理的有效性和價(jià)值性，更好地發(fā)揮財(cái)政在國家治理體系中的基礎(chǔ)和支柱作用。

二、簡述政府會計(jì)制度出臺的社會背景及重要意義

將預(yù)算收支執(zhí)行狀況進(jìn)行重點(diǎn)反映的收付實(shí)現(xiàn)制體系是當(dāng)前階段政府應(yīng)用的會計(jì)制度。對于收付制體系來說，各項(xiàng)收支的確認(rèn)不是以應(yīng)收、應(yīng)付，而是以實(shí)際收到、付出款項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。核算內(nèi)容側(cè)重于預(yù)算收支和結(jié)余。其無法準(zhǔn)確、完整地反映政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。所以必須就財(cái)務(wù)制度進(jìn)行改革。因此十八屆三中全會正式提出了制定權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合報(bào)告制度的觀點(diǎn)，其明確要求需要制定與各級各類行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動相適應(yīng)的統(tǒng)一性會計(jì)制度。由此拉開了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)道制度改革方案實(shí)施的序幕。新會計(jì)制度要求適度分離財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告的功能，全面清晰反映資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。加強(qiáng)政府預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債和績效管理，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

眾所周知就公立醫(yī)院而言，兼有公益性和效益性，屬于我國財(cái)政預(yù)算管理的重要組成部分，其屬于政府行使醫(yī)療保障服務(wù)及職能的第一窗口。由此可見，公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位的特殊組成部分，在當(dāng)前推進(jìn)改革的進(jìn)程中保持公益性與效益性二者的平衡，并突出二者優(yōu)勢為其需要解決的首要問題。對于公立醫(yī)院的公益性特征而言，要求其需要將行政事業(yè)單位統(tǒng)一的會計(jì)制度作為會計(jì)核算的直接依據(jù)，可切實(shí)提升衛(wèi)生系統(tǒng)分屬下各個(gè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對比的價(jià)值性，可就政府匯總分析行政事業(yè)各個(gè)部門數(shù)據(jù)指標(biāo)的有效性及可靠性進(jìn)行提升。

三、就公立醫(yī)院會計(jì)制度與政府會計(jì)制度展開對比分析

（一）公立醫(yī)院會計(jì)制度與政府會計(jì)制度存在的相同點(diǎn)

第一，會計(jì)科目類別大體一致。無論是公立醫(yī)院會計(jì)制度還是政府會計(jì)制度，其均就五大財(cái)務(wù)要素進(jìn)行設(shè)置。就醫(yī)院會計(jì)制度而言，其將財(cái)務(wù)要素作為直接依據(jù)就52個(gè)會汁項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置：而就政府采用的會計(jì)制度而言，其需要確保與各級以及各類行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的適應(yīng)性，所以其設(shè)計(jì)的會計(jì)科目數(shù)量相對較多。

第二，應(yīng)用核算制度一致。就公立醫(yī)院和政府部門而言，現(xiàn)階段均應(yīng)用包含收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在內(nèi)的雙基礎(chǔ)核算制度。醫(yī)院會計(jì)為了就醫(yī)院強(qiáng)調(diào)成本的要求進(jìn)行滿足特將權(quán)責(zé)發(fā)生制用作基礎(chǔ)核算工作的依據(jù)，另外與財(cái)政撥款有關(guān)財(cái)務(wù)信息的處理則應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，可做到對公立醫(yī)院事業(yè)單位屬性及公益性特征需求的滿足。就政府會計(jì)而言，其也就雙基礎(chǔ)核算制度進(jìn)行應(yīng)用，通常情況下權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于單位內(nèi)部日常經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)核算工作中，納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)及未納入年初批復(fù)預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)則采用收付實(shí)現(xiàn)制。由上述所言可以得知，公立醫(yī)院會計(jì)與政府會計(jì)均就雙基礎(chǔ)核算制度進(jìn)行應(yīng)用.、

（二）會立醫(yī)院會計(jì)制度與政府會計(jì)制度存在的不同點(diǎn)

第一，會計(jì)科目方面存在的差異性。就政府會計(jì)而言，其為了達(dá)成雙核算制度的應(yīng)用目的，特設(shè)置了兩套平行的會計(jì)科目。研發(fā)支出科目核算單位增設(shè)了無形資產(chǎn)成本，可將現(xiàn)階段行政事業(yè)單位經(jīng)營活動管理工作的全新動向進(jìn)行良好反映;負(fù)債類會計(jì)科目增加應(yīng)交增值稅與其他應(yīng)交稅費(fèi)的同時(shí)將原本的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目取消，其主要目的是最大限度適應(yīng)營改增的財(cái)務(wù)制度;取消應(yīng)繳款項(xiàng)并增加應(yīng)繳財(cái)政款與應(yīng)付政府補(bǔ)貼款項(xiàng)目，進(jìn)而可更加全面且真實(shí)地就應(yīng)繳款項(xiàng)來源與具體應(yīng)用進(jìn)行反映;增加預(yù)計(jì)負(fù)債以及受托代理負(fù)債科目，旨在全面反映單位承擔(dān)義務(wù)。

第二，會計(jì)核算形式方面存在的差異性。財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)有效銜接的會計(jì)核算模式為當(dāng)前階段政府會計(jì)遵循和應(yīng)用的會計(jì)制度。政府會計(jì)實(shí)現(xiàn)雙重效應(yīng)的同時(shí)通過五大會計(jì)要素開展日常會計(jì)核算工作，開展預(yù)算會計(jì)核算工作時(shí)則就三大會計(jì)要素進(jìn)行應(yīng)用。就公立醫(yī)院會計(jì)制度而言，其通過五大要素的設(shè)置開展醫(yī)院財(cái)務(wù)活動的核算工作。另外，政府會計(jì)就財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告進(jìn)行制定時(shí)將雙重核算制度作為直接依據(jù)，平行記賬是政府會計(jì)核算工作的主要特征，通常情況下日常財(cái)務(wù)活動均對單一財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度進(jìn)行應(yīng)用，涉及預(yù)算現(xiàn)金收支狀況的所有財(cái)務(wù)信息才會就預(yù)算會計(jì)制度與會計(jì)核算制度進(jìn)行應(yīng)用。由醫(yī)院會計(jì)核算工作實(shí)情出發(fā)，部分業(yè)務(wù)核算會在財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間產(chǎn)生時(shí)間性差異或者永久性差異。故新會計(jì)制度要求編制《本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表》，反映財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會計(jì)報(bào)表之間存在的勾稽關(guān)系。

四、探討公立醫(yī)院會計(jì)制度與政府會計(jì)制度的有效銜接對策

（一）加強(qiáng)新會計(jì)制度內(nèi)容的培訓(xùn)學(xué)習(xí)

政府會計(jì)制度相對于醫(yī)院會計(jì)制度而言，在會計(jì)理念、核算基礎(chǔ)、賬務(wù)處理原則和附注信息披露上都有很大的變化，我們作為公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、全面理解、積極推進(jìn)新會計(jì)制度的改革。通過不斷的學(xué)習(xí)來提升自己的業(yè)務(wù)能力水平，掌握新會計(jì)制度的重點(diǎn)、難點(diǎn)及所有賬務(wù)處理。逐步實(shí)現(xiàn)從“核算型”會計(jì)到“管理型”會計(jì)轉(zhuǎn)變。

（二）確保制度轉(zhuǎn)換及銜接的有效性

處于財(cái)務(wù)制度改革的背景下，必須就醫(yī)院會計(jì)與政府會計(jì)的融合度進(jìn)行提升，確保二者融合的有效性。所以說，公立醫(yī)院需要以政府會計(jì)制度中的各項(xiàng)要求作為直接依據(jù)就資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)進(jìn)行全面且細(xì)致的盤點(diǎn)，認(rèn)真計(jì)算并審查醫(yī)院內(nèi)各項(xiàng)新舊資產(chǎn)原始取得價(jià)值、預(yù)估使用年限以及剩余使用年限，提升與政府會計(jì)制度計(jì)提折舊對接工作的有效性。將政府會計(jì)制度作為根本依據(jù)就新賬進(jìn)行設(shè)立，確保與政府會計(jì)實(shí)施銜接工作的質(zhì)量。

（三）推進(jìn)醫(yī)院業(yè)財(cái)融合，及時(shí)調(diào)整完善會計(jì)信息系統(tǒng)

新會計(jì)制度的推行離不開實(shí)際的工作性質(zhì)，樹立“業(yè)財(cái)融合”理念，推動經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)與會計(jì)管理的深度融合發(fā)展;對于醫(yī)院會計(jì)而言，其具有單一體系設(shè)計(jì)的基本特征，而政府會計(jì)制度就雙體系操作進(jìn)行應(yīng)用，所以現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員面臨財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)方面的難題。將制度改革點(diǎn)作為依據(jù)可就互聯(lián)網(wǎng)與會計(jì)思維進(jìn)行應(yīng)用，進(jìn)而達(dá)成醫(yī)院財(cái)務(wù)信息軟件系統(tǒng)優(yōu)化改進(jìn)的目的。將系統(tǒng)進(jìn)行升級并將政府預(yù)算會計(jì)嵌入其中，制作財(cái)務(wù)報(bào)表后可通過軟件系統(tǒng)就預(yù)算會計(jì)報(bào)表進(jìn)行生成，使得以賬表生賬表的目的得以實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)束語

我國社會快速發(fā)展的背景下財(cái)政部提出了會計(jì)制度改革理念，并推進(jìn)了會計(jì)制度改革的進(jìn)程。所以說，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員需要就自身會計(jì)制度與政府會汁制度的銜接問題進(jìn)行解決。本文在就二者存在相同點(diǎn)和不同點(diǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上提出有效銜接的措施，希望可以為有關(guān)工作人員提供一些參考或者幫助，共同推進(jìn)公立醫(yī)院會計(jì)制度與政府會計(jì)制度的銜接進(jìn)程，爭取將其積極意義充分發(fā)揮。

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