大數(shù)據(jù)下審計工作的研究

陳碧蓮

摘 要：大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)的審計模式受到了強烈的沖擊，數(shù)據(jù)式審計模式成了未來趨勢。如何有效采集、存儲、計算處理大數(shù)據(jù)，是現(xiàn)在面臨的技術(shù)難題。運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，顛覆以往審計取證方式，更新現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，提高審計效率，提升審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計全覆蓋，推動審計工作取得新突破。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計;全覆蓋

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的騰飛，大數(shù)據(jù)水到渠成應(yīng)時而生，云時代降臨，發(fā)起了各行各業(yè)的新革命，包括了審計行業(yè)。相比傳統(tǒng)數(shù)據(jù)而言，大數(shù)據(jù)不僅信息量龐雜，無法以人工計算，而且具有高速增長、形式復(fù)雜多樣的特點，處理模式也是迥然不同。在大數(shù)據(jù)下，現(xiàn)代審計模式被迫發(fā)生改變，提出了審計全覆蓋的新模式，要求更新相應(yīng)的審計技術(shù)和方法。

一、審計大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)

欲構(gòu)建全覆蓋的審汁新模式，前提是能夠采集海量數(shù)據(jù)，不拘多維渠道。一是互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，包括媒體資訊、社交平臺、搜索引擎、門戶網(wǎng)站等數(shù)據(jù)：二是被審計單位提供的各類數(shù)據(jù)，涵蓋了財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)，例如年報數(shù)據(jù)、經(jīng)營戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)等;三是其他數(shù)據(jù)，例如政府組織數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、國民經(jīng)濟數(shù)據(jù)、政策數(shù)據(jù)、分析師預(yù)測數(shù)據(jù)等。上述所采集的數(shù)據(jù)形式有三種：一是結(jié)構(gòu)化的;二是半結(jié)構(gòu)化的：三是非結(jié)構(gòu)化的。

大數(shù)據(jù)平臺的采集構(gòu)建，需要國家相關(guān)機構(gòu)的引導(dǎo)，加之企業(yè)積極配合。常見的例如：現(xiàn)行的各企業(yè)按月/季度/年度申報的各稅種納稅信息;各上市公司在4月30日之前報送年度審計報告;每家企業(yè)6月30日之前報送企業(yè)工商年報;企業(yè)不定時對外披露重大事項等。

數(shù)據(jù)存儲也是平臺建設(shè)的重要一環(huán)，不僅要確保數(shù)據(jù)安全，而且還需考慮存儲和抽取速度。相比傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)而言，現(xiàn)新興的審計云平臺，采用網(wǎng)絡(luò)存儲技術(shù)，構(gòu)建分布式存儲系統(tǒng)，例如Hadoop平臺。

如何將已存儲的大數(shù)據(jù)抽取出來，進行大數(shù)據(jù)計算、分析、處理，確保結(jié)果精確且速度高效，一般需要采用分布式并行執(zhí)行機制。審計師利用數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析等技術(shù)，可以分析各實體之間的關(guān)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)進一步的挖掘、取證等。

二、大數(shù)據(jù)審計取證及審計技術(shù)

大數(shù)據(jù)下，審汁取證的形式更多的是電子數(shù)據(jù)式。相比傳統(tǒng)審計取證方式而言，電子數(shù)據(jù)式取證以“數(shù)據(jù)先行”為特征，審計師在進場審計之前，提前收集各類相關(guān)數(shù)據(jù)信息，利用大數(shù)據(jù)平臺進行數(shù)據(jù)分析，形成審計預(yù)期。在進場審計后，再進行現(xiàn)場調(diào)查取證，并與預(yù)期進行比對，尋找兩者是否存在差異，以及存在差異的原因，原因是否合理。在這新型取證模式下，數(shù)據(jù)取證分析發(fā)現(xiàn)問題的過程，與現(xiàn)場調(diào)查取證的過程，兩階段是分離進行的。優(yōu)勢在于，大數(shù)據(jù)分析可以拓寬審計視野，及時發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)及問題，提升審計效率。劣勢在于，兩階段分離，可能會導(dǎo)致與現(xiàn)場審計相脫節(jié)。

與傳統(tǒng)審計技術(shù)相比，運用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法可以處理海量、類型復(fù)雜、來源廣泛的數(shù)據(jù)，以實現(xiàn)審計全覆蓋，包括爬蟲技術(shù)、文本挖掘、數(shù)據(jù)分析、人工智能等。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，可以實現(xiàn)“樣本=總體”，實現(xiàn)創(chuàng)新的總體審計模式，不再是傳統(tǒng)的抽樣審計模式，避免抽樣風(fēng)險。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)下，能夠通過大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)實時采集并共享信息，以及統(tǒng)計分析并預(yù)警信息。

三、大數(shù)據(jù)審計的探索與實踐

大數(shù)據(jù)及云技術(shù)發(fā)展一日千里，如今審計實務(wù)中已經(jīng)陸續(xù)零星采用大數(shù)據(jù)技術(shù)，得到了有益的實踐探索經(jīng)驗。下面以某市智慧停車管理項目，以及“財報掃雷”軟件為例。

（一）智慧停車管理項目

（彭沖等，2018）運用案例分析法，以某市智慧停車管理項目的績效審計為例，研究大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)式績效審計模式。該項目采用智能化模式來管理停車，通過“手機+射頻”結(jié)合形式，自動感應(yīng)車輛，采用手機付費方式，從而實現(xiàn)調(diào)控該市的交通狀況、疏導(dǎo)擁堵的目的。

在審計期間，該停車管理項目記錄的有效里程高達15.09萬人次，應(yīng)計費的停車單高達1848.28萬宗，信息量非常龐雜，屬于大數(shù)據(jù)范疇。利用大數(shù)據(jù)審計分析技術(shù)，發(fā)現(xiàn)該停車管理項目違章車輛實際繳納的停車費，遠遠低于經(jīng)測算應(yīng)繳納的金額，取證率低至3.14%，表明該停車管理項目在運營管理方面存在著一定程度的執(zhí)法不嚴(yán)。據(jù)此一步步深入探討，分析項目人員的出勤情況，構(gòu)建“邏輯結(jié)構(gòu)樹”，并從四個方面論證該項目的執(zhí)法效率，包括分析巡查里程、取證時間、違章時長、取證數(shù)量，

經(jīng)過上述大數(shù)據(jù)多維度審計分析，入小三分指出了該市停車管理項目在管理方面存在的問題，并一針見血地提出了相應(yīng)的改進措施，實現(xiàn)精準(zhǔn)整改，并對整改后的情況進行跟蹤審計。由此可見，大數(shù)據(jù)分析能夠大大提高審計的效率，提升審計質(zhì)量。

（二）“財報掃雷”軟件

在傳統(tǒng)的審計模式下，需要手工計算被審計單位相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)，數(shù)據(jù)計算分析過程占據(jù)了審計工作的大量時間。如今資本市場上，開發(fā)了初級的智能財務(wù)分析軟件，例如，“財報掃雷”軟件，專門針對上市公司年報數(shù)據(jù)進行財務(wù)分析。

“財報掃雷”軟件由上海銘垚信息科技有限公司開發(fā)。在查詢界面上，只要輸入上市公司的代碼或者簡稱，選擇欲分析的年份，就可以得到相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)。一是財析結(jié)果概覽，闡述偵測出風(fēng)險項的數(shù)量和程度;二是財報可信度評定，屬于健康、輕度關(guān)注、中度關(guān)注還是高度關(guān)注，并具體關(guān)注哪些報表項目;三是業(yè)績表現(xiàn)評定，包括經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、現(xiàn)金流量分析、行業(yè)對標(biāo)評估、財務(wù)盈虧預(yù)測;四是財報風(fēng)險匯總等。審計師利用此類智能化軟件分析，能夠提高對被審計單位的警惕，識別高風(fēng)險項目。例如，審計師在執(zhí)行2018年審計工作時，通過此類智能化財務(wù)分析軟件，可一鍵得到客戶2017年及以往年度的財務(wù)分析指標(biāo)，有利于審計師對2018年財務(wù)情況做出預(yù)期。

與“財報掃雷”軟件相類似的，還有“天健財判”等軟件。這些初級的財務(wù)分析軟件，可視為在大數(shù)據(jù)背景下，智能化數(shù)據(jù)分析的淺層次實踐。

四、結(jié)論及建議

大數(shù)據(jù)和云技術(shù)是信息時代的趨勢，促使審計技術(shù)得到飛躍式的發(fā)展，顛覆以往的取證方式，大幅度提升審計效率和審計質(zhì)量，預(yù)期實現(xiàn)審計全覆蓋。

為了早日實現(xiàn)全面大數(shù)據(jù)審計，提出以下建議：一是提高企業(yè)信息化水平，確保所采集數(shù)據(jù)的質(zhì)量;二是健全與電子數(shù)據(jù)證據(jù)相關(guān)的法律法規(guī);三是實現(xiàn)各類相關(guān)數(shù)據(jù)的口徑一致性，完善電子政務(wù)頂層設(shè)計;四是強化大數(shù)據(jù)審計分析模型的構(gòu)建：五是提升審汁師對大數(shù)據(jù)審汁的運用能力。

參考文獻：

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