內(nèi)部控制在高速公路建設(shè)期財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用分析

摘要：高速公路建設(shè)周期長、造價高、投資大，建設(shè)過程紛繁復(fù)雜。加強(qiáng)內(nèi)部控制是工程項(xiàng)目取得成功的有效保障。文章從高速公司內(nèi)部控制內(nèi)涵、存在問題和必要性以及如何加強(qiáng)內(nèi)部控制著手，分析高速公路建設(shè)期間的財(cái)務(wù)管理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;高速公路;應(yīng)用

根據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示，我國高速公路總里程突破14萬公里，是我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要組成部分，是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大動脈。但由于高速公路施工時間長，工作環(huán)境復(fù)雜多變。加強(qiáng)高速公路建設(shè)項(xiàng)目的投資管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化，是當(dāng)前最重要的問題。從已有的研究成果可以看出，內(nèi)部控制是解決這一問題的有效措施。對企業(yè)來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制，就能一定程度上保障企業(yè)投資決策和投資管理，內(nèi)部控制的研究勢在必行。

一、高速公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制內(nèi)涵

高速公路內(nèi)部控制體系可以從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通積極有效的監(jiān)督等方面來解釋。其中，控制環(huán)境包括法人治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和企業(yè)文化，是投資活動的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估是指企業(yè)在施工過程中識別、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制?？刂苹顒邮侵腹こ探ㄔO(shè)過程中的控制程序，信息和溝通是指建立能夠及時、有效地獲取必要信息的系統(tǒng)。監(jiān)理是對整個施工過程進(jìn)行監(jiān)控，以便及時做出反應(yīng)。

二、高速公路建設(shè)現(xiàn)存問題與建設(shè)內(nèi)部控制必要性分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

從外部來說，內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)不完善，沒有遵守“三全”（全員、全過程、全方位風(fēng)險管理）的原則。大家往往認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)的責(zé)任。但建設(shè)項(xiàng)目不僅涉及財(cái)務(wù)部、工程部、合同部等建設(shè)單位的各個部門，還涵蓋建設(shè)方、設(shè)計(jì)方等多個參與方，這使得項(xiàng)目更加復(fù)雜。

從內(nèi)部來說，法律依據(jù)欠缺是風(fēng)險增加的另一個潛在問題。高速公路資金流動范圍廣、時間長、資金需求量大。此外，高速公路項(xiàng)目不僅包括建設(shè)項(xiàng)目本身，還包括建設(shè)過程中的征地拆遷補(bǔ)償、管道遷改、環(huán)境保護(hù)等諸多方面。這使得工程建設(shè)更加困難。

（二）風(fēng)險評價機(jī)制不健全

目前建設(shè)企業(yè)的風(fēng)險管理主要依靠的是負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)和能力，太具有主觀性，缺乏有效的風(fēng)險評價機(jī)制，不能有效準(zhǔn)備的評估風(fēng)險會使企業(yè)在將來建設(shè)過程中應(yīng)對風(fēng)險不及時或者措施不到位，或不能規(guī)避風(fēng)險，風(fēng)險管理效率低下。

（三）內(nèi)部控制活動不到位

盡管一些企業(yè)已經(jīng)得到了改進(jìn)，但在實(shí)際應(yīng)用中仍然存在不足或薄弱之處。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）投資估算決策階段不準(zhǔn)確;（2）設(shè)計(jì)階段，部分單位單純追求社會效益忽視了對工程造價指標(biāo)的評審;溝通協(xié)調(diào)不到位。沒有足夠的預(yù)算審查。（3）招標(biāo)階段。有些建設(shè)項(xiàng)目表面上是招標(biāo)的，但實(shí)際上是直接承包獲利的。低價中標(biāo)影響后期工程的質(zhì)量和進(jìn)度。（4）施工階段。工藝設(shè)計(jì)變更管理不規(guī)范，導(dǎo)致工程量、單價、成本發(fā)生變化;建設(shè)單位因征地拆遷緩慢而被要求補(bǔ)償;監(jiān)理不認(rèn)真核實(shí)工程量和進(jìn)度，從而使施工單位有作弊的機(jī)會。（5）竣工及后評價階段?？⒐そY(jié)算報(bào)表的審計(jì)不嚴(yán)，存在虛報(bào)金額的現(xiàn)象。后評價方法不完善，定量與定性指標(biāo)結(jié)合不好。

（四）信息溝通與反饋渠道不順暢

許多施工單位缺乏有效的內(nèi)部控制信息反饋機(jī)制，信息傳遞不能突破部門壁壘，施工單位內(nèi)部控制人員不能充分了解施工單位其他部門或整個過程。

（五）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能不健全

內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制。一些建設(shè)單位沒有一個有效的甚至沒有內(nèi)部審計(jì)部門。有的雖然有內(nèi)部審計(jì)師，但他們是財(cái)務(wù)部門的一部分，無法獨(dú)立開展工作，監(jiān)督職能不能有效地發(fā)揮。

三、加強(qiáng)高速公路建設(shè)項(xiàng)目投資內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

一是優(yōu)化建設(shè)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。參照分權(quán)管理和相互制衡的原則，在開展內(nèi)部控制工作時，對需要授權(quán)審批的工作，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的授權(quán)審批程序，杜絕越權(quán)審批的現(xiàn)象。同時，按照不相容崗位分離原則，確保項(xiàng)目計(jì)劃書、可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目評價業(yè)務(wù)的分離;預(yù)算概算編制與審計(jì)核查相分離、工程資金核算、進(jìn)度監(jiān)督與資金支付的分離;竣工財(cái)務(wù)決算與審核、竣工驗(yàn)收分離。

二是加強(qiáng)內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)。公開制定授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、職責(zé)等內(nèi)容，堅(jiān)持“誰主管、誰審批、誰負(fù)責(zé)”，要求各負(fù)責(zé)人員認(rèn)真履職盡責(zé)，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。各級負(fù)責(zé)人在職權(quán)范圍內(nèi)開展工作，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，具體工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)開展工作。授權(quán)分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)規(guī)定普通或正常金融業(yè)務(wù)。特別授權(quán)用來針對特殊情況。

（二）建立科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制

傳統(tǒng)的識別風(fēng)險的手段固然有用，建設(shè)單位更要建立科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制和風(fēng)險控制系統(tǒng)，主要是指成立專項(xiàng)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)、建立科學(xué)的風(fēng)險評價指標(biāo)體系并在這個體系下用科學(xué)的風(fēng)險評估方法來預(yù)測建設(shè)項(xiàng)目的投資風(fēng)險，并以此來幫助企業(yè)識別關(guān)鍵控制點(diǎn)，在建設(shè)期間也可以為采取有效措施規(guī)避風(fēng)險、控制風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險提供科學(xué)依據(jù)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制活動

應(yīng)針對關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制活動。所謂關(guān)鍵控制點(diǎn)，是指在業(yè)務(wù)工作中，保證整個業(yè)務(wù)活動取得預(yù)期目標(biāo)起著非常重要作用的環(huán)節(jié)，是整個控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。例如，在決策階段，建設(shè)單位應(yīng)將“項(xiàng)目計(jì)劃書”“可行性研究”投資風(fēng)險評估評審階段作為該階段的重點(diǎn)。準(zhǔn)備階段以預(yù)算審查、融資風(fēng)險評估、招投標(biāo)管理為重點(diǎn)控制點(diǎn)，以有效控制投資。在工程變更階段，以變更程序控制、審批權(quán)限劃分、變更價格確定等控制活動為關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制。在工程價款支付階段，建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照合同約定控制支付時間和支付方式，并嚴(yán)格審核支付憑證的有效性。同時，建設(shè)單位應(yīng)按照“指定開戶、專戶存儲、?？顚Ｓ?、銀行監(jiān)管”的原則，確保工程價款支付的合理性。在評價階段，建設(shè)單位在重視竣工決算數(shù)據(jù)審核的同時，還應(yīng)將建設(shè)項(xiàng)目后評價作為內(nèi)部控制的重要組成部分，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積累經(jīng)驗(yàn)。

（四）建立網(wǎng)絡(luò)化信息溝通渠道

完善的內(nèi)部溝通渠道是施工單位控制管理信息有效傳遞的保證。為了解決內(nèi)部控制的參與各方的信息不對稱，協(xié)調(diào)和制衡的利益相關(guān)者之間的關(guān)系，并確保實(shí)現(xiàn)高速公路投資的建設(shè)目標(biāo)，建設(shè)單位應(yīng)使用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)架起網(wǎng)絡(luò)溝通橋梁.以確保準(zhǔn)確的收集.及時傳輸信息.確保施工單位內(nèi)外相關(guān)信息的有效溝通。

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，建設(shè)單位還應(yīng)引入社會監(jiān)督制度，或建立項(xiàng)目外部獨(dú)立審計(jì)制度，作為高速公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的必要和有益補(bǔ)充。實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，并從項(xiàng)目決策階段開始對公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性，并加強(qiáng)與主管部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門的溝通。同時加強(qiáng)與外部審計(jì)部門的信息溝通，充分發(fā)揮輿論的作用，對建設(shè)單位內(nèi)部控制狀況進(jìn)行獨(dú)立評估，完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系，形成有效監(jiān)督的合力。

四、結(jié)語

在高速公路財(cái)務(wù)管理中，通過內(nèi)部控制可以有效地實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制可以從內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險控制和預(yù)算控制等方面進(jìn)行改進(jìn)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，我國公路交通建設(shè)將向更廣闊的地理環(huán)境延伸，在人們的日常生活、旅游和經(jīng)濟(jì)運(yùn)輸中發(fā)揮巨大的作用。通過財(cái)務(wù)內(nèi)部管理來實(shí)現(xiàn)公路交通的科學(xué)建設(shè)是必要的，相關(guān)工作人員也應(yīng)提高自身素質(zhì)、專業(yè)技能，科學(xué)管理的進(jìn)步和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]徐彬.工程項(xiàng)目管理中的內(nèi)部控制探討[J].審計(jì)月刊，2008（5）.

作者簡介：

周波，齊魯交通發(fā)展集團(tuán)有限公司，山東濟(jì)南。