淺談對審計溝通在經(jīng)濟責(zé)任審計中運用的認(rèn)識

摘要：十九大報告提出了“新時代、新思想、新矛盾、新征程”的重要論述，甘國有企業(yè)的發(fā)展必然產(chǎn)生深刻的影響。為保證國有企業(yè)干部隊伍的健康發(fā)展，黨和國家始終把對國有企業(yè)干部的監(jiān)督放在重要的位置，定期開展經(jīng)濟責(zé)任審計就是這一思想的體現(xiàn)。而要做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作，就必須要強化審計溝通。為此，在本文中主要就對審計溝通在經(jīng)濟責(zé)任審計中的運用進行了探討。

關(guān)鍵詞：審計溝通;經(jīng)濟責(zé)任審計;國有企業(yè)

審計溝通作為重要的工作方法貫穿于審計的全過程，審計越復(fù)雜，溝通越重要。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅有豐富的業(yè)務(wù)內(nèi)涵，更有強烈的政治內(nèi)涵。普通審計主要是對事，而經(jīng)濟責(zé)任審計在是對人兼顧對事。因此，溝通就顯得尤為重要，好的溝通不僅有事半功倍的效果，更能使審計人員全面了解一個干部的政治和業(yè)務(wù)表現(xiàn)。下面從作者的經(jīng)驗出發(fā)就審計溝通在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)入經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用談一點認(rèn)識。

一、審計溝通的概念

所謂審計溝通，顧名思義就是為了形成良好的人際關(guān)系、了解被審單位情況、達(dá)成審計目標(biāo)，與相關(guān)人員進行交往與聯(lián)系的活動。根據(jù)《第2305號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——人際關(guān)系》的規(guī)定，審計溝通由以下要素組成。

溝通方式：從主體特性可分個人溝通和組織溝通。從操作特征上可分為詢問、訪談、會談、問卷調(diào)查等口頭溝通和文件、報告、信函、筆錄、背書等書面溝通。

溝通對象：被審單位的管理層和相關(guān)人員;被審計單位的上級機關(guān)和相關(guān)人員;被審計單位外部的相關(guān)機構(gòu)和人員;機構(gòu)內(nèi)部的相關(guān)人員。

溝通目的：建立互信關(guān)系，促進彼此交流;取得理解和配合，及時獲得可靠和充分的信息，提高內(nèi)部審計效率;促進審計意見的落實和審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

溝通應(yīng)該達(dá)到的效果：有助于快速全面的了解被審單位的情況;有助于快速發(fā)現(xiàn)問題并形成審計結(jié)論;有助于審計結(jié)論、意見和建議的落實;有助于審計成果的有效利用。

二、審計溝通的內(nèi)容

根據(jù)《第2205號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟責(zé)任審計》的規(guī)定：經(jīng)濟責(zé)任審計分為準(zhǔn)備、實施、終結(jié)和后續(xù)四個階段，那么相應(yīng)的溝通活動也可以分四個階段。

（一）審計準(zhǔn)備階段的溝通

準(zhǔn)備階段的溝通包括成立審計組、審前調(diào)查、編制方案和下達(dá)審計通知書。

一般的理解準(zhǔn)備階段的溝通分為向上和向下兩類。向上溝通是指審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人以工作請示的方式深入了解上級領(lǐng)導(dǎo)的具體指示和精神，以便更好地開展工作，多以口頭形式進行。向下溝通是按要求履行審計程序，如下發(fā)審計通知書、確定工作時間、下發(fā)資料清單、商定具體行程。這類溝通相對簡單和程序化，效果穩(wěn)定。因此多采用書面形式進行。

應(yīng)當(dāng)指出，審前調(diào)查具有大量的溝通工作。審前調(diào)查的質(zhì)量影響著整個審計活動的質(zhì)量和效果，因此，應(yīng)當(dāng)高度重視審前調(diào)查活動，采取諸如審閱、問卷、訪談、觀察、分析和重點調(diào)查等多種方法來開展審前調(diào)查。

（二）審計實施階段的溝通

1.進點會溝通

審計進點會是宣告審計開始的通知性會議，具有極強的行政儀式作用和嚴(yán)肅的政策告知作用，是審計最重要的溝通環(huán)節(jié)，決定著審計工作的質(zhì)量。溝通的內(nèi)容：履行告知義務(wù)，介紹審計意義、目的、范圍、內(nèi)容、方法，聽取被審領(lǐng)導(dǎo)的述職和業(yè)務(wù)介紹，雙方進行工作承諾，提出配合要求，宣告工作紀(jì)律，公布舉報途徑等。

進點會應(yīng)起到以下作用：維護審計嚴(yán)肅性，規(guī)范審計程序，確保審計順利進行;化解抵觸情緒;掌握經(jīng)濟活動和內(nèi)控體系的基本面貌，了解相關(guān)人員的廉政情況。

2.審計資料溝通

開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，被審單位提供的資料一般包括以下種類：證照資質(zhì)類、資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)類、合同協(xié)議類、計劃決策類、控制風(fēng)險類、報告總結(jié)類等幾類。

審計組首先要全面審閱這些資料，對不理解、不認(rèn)同和有疑慮的問題就要進行溝通。溝通時要特別注意以謙虛的態(tài)度，平等友好的方式去向相關(guān)人員請教、詢問和探討。以消除疑慮、謀求認(rèn)同、增進理解。這樣才能全面準(zhǔn)確理解和掌握資料內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)問題和漏洞。

3.審計證據(jù)溝通

根據(jù)《第2103號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計證據(jù)》的規(guī)定審計證據(jù)包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽證據(jù)、電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等。

審計組在審計取證時，必須就證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性進行溝通驗證。首先，與相關(guān)人員確認(rèn)證據(jù)與審計事項是否存在實質(zhì)性聯(lián)系，保證證據(jù)的相關(guān)性。其次，審計人員應(yīng)相互確認(rèn)取證程序的規(guī)范性和證據(jù)的真實性，以保證證據(jù)的可靠性。最后，與相關(guān)部門確認(rèn)審計抽樣的合理比例，保證證據(jù)的充分性。

4.工作底稿溝通

工作底稿，是審計過程中形成的工作記錄。是證明審計目標(biāo)實現(xiàn)程度、檢查評價審計質(zhì)量、證明審計規(guī)范性和編制審計報告的依據(jù)。

工作底稿完成后，要就底稿內(nèi)容是否完整、記錄是否清晰、結(jié)論是否明確，審計結(jié)論、意見和建議是否客觀與被審單位反復(fù)的確認(rèn)。

（三）審計終結(jié)階段的溝通

審計終結(jié)階段的溝通是指審計結(jié)果的溝通，是就審計概況、依據(jù)、結(jié)論、意見和建議進行的討論交流，以提高審計結(jié)果的客觀性、公正性并取得被審計單位理解和認(rèn)同。具體可用會議和文件形式將通報初步結(jié)論并向被審單位并征求意見。

正式報告形成之前，要編制審計報告的征求意見稿，形成初步的結(jié)論。并一定與被審單位進行充分溝通，這樣才能保證正式報告的通過，也為整改的順利落實打下基礎(chǔ)。

（四）后續(xù)審計階段的溝通

后續(xù)審計是指審計機構(gòu)為跟蹤被審計單位整改情況而進行的審查評價活動。相應(yīng)的溝通活動是為檢查評價整改效果而進行的文件往來或?qū)嵉乜疾?，多以書面的方式進行。

綜上所述，溝通貫穿審計工作全過程，維持著審計機制的順暢運轉(zhuǎn)。如何才能做好審計溝通呢？下面就溝通的原則、技巧、和程序做簡單的介紹。

三、審計溝通的實務(wù)

（一）審計溝通的基本策略

1.堅持原則態(tài)度

溝通要按規(guī)則辦事，任何中間路線靈活處理的做法都是錯誤的。

2.秉承專業(yè)精神

審計人員應(yīng)該嫻熟的運用制度，分析問題敏銳、判斷定性準(zhǔn)確、輔導(dǎo)整改精準(zhǔn)。

3.重視人格尊重

在任何情況下都要保持對人格的尊重，建立在尊重人格上的溝通，才能贏得配合與理解。

4.保持沉穩(wěn)冷靜

溝通過程要控制情緒，示人以怯或輕易動怒都會陷入被動。

綜上所述，溝通的精髓就在于堅持原則、心存敬畏，秉承專業(yè)、以理服人，尊重人格、互相理解，沉穩(wěn)應(yīng)對、步步為營。在這其中原則是態(tài)度，專業(yè)是保障，尊重和沉穩(wěn)是方法。

（二）審計溝通中的基本技巧

1.要注意傾聽

傾聽是指注意講話人說了什么，捕捉談話的意思。一旦開始談話就要保持警惕、專心和細(xì)心。具體有四個要點。

一是注意談話舉止。保持和藹的眼神接觸，身體前傾面向說話人，體現(xiàn)出謙虛的姿態(tài)。

二是注意談話感情。關(guān)注談話人語言之外的感情意味，這與談話內(nèi)容一樣重要。

三是注意談話神態(tài)。用莊重和關(guān)注的神態(tài)會去調(diào)動講話人的積極性，鼓勵它講出更多的內(nèi)容。

四是注意談話態(tài)度。不要因偏見影響對內(nèi)容的理解。

2.關(guān)注敏感問題

一旦出現(xiàn)敏感問題，審計組組長必須及時向主管部門報告。對于敏感問題的處理，最佳方法是通過雙方都認(rèn)可的渠道進行。

3.基調(diào)鮮明

審計進點會要明確審計基調(diào)，安撫不必要的擔(dān)心。進點會是關(guān)鍵溝通環(huán)節(jié)，如果出現(xiàn)問題，審計就不能順利開展。

（三）審計溝通的基本程序

1.訪談準(zhǔn)備

（1）確定訪談目的

確定訪談目是指預(yù)先設(shè)想的訪談目標(biāo)和結(jié)果。訪談目的一般可以分為：

①傳遞信息，了解情況;②聯(lián)絡(luò)感情，建立信任;③說服思想，推進項目等。

（2）了解被訪人的情況

獲取被訪談人的職務(wù)職責(zé)、工作內(nèi)容、學(xué)識背景，性格特征和行事風(fēng)格等信息，以保證訪談有的放矢。

（3）擬定訪談提綱

訪談提綱是訪談活動圍繞審計目的計劃保障，其內(nèi)容包括問題清單、訪談策略、訪談方式等。提綱質(zhì)量影響著訪談的主動權(quán)和質(zhì)量。

（4）制定訪談工作流程

訪談工作流程包括訪談時間、地點、人員、順序、情景、注意事項、責(zé)任分工等。

2.現(xiàn)場訪談

（1）人場

為了表示尊重，審計人員要提前到達(dá)約定地點。被訪談人到后要主動起身、握手問好、邀請人座。訪談開始是可先聊一些題外話，營造輕松氣氛再切入正題。

（2）注重情感和肢體語言的運用

訪談對應(yīng)注意聲音、語調(diào)、聲調(diào)、表情的控制，保持和諧的談話氛圍。肢體動作要恰當(dāng)溫和，讓對方意識到的你的專注。

（3）控制訪談過程

訪談過程控制的核心是圍繞訪談目標(biāo)，選擇傾聽、提問和緘默的時機，辨明態(tài)勢、調(diào)整策略，以理服人、不論輸贏。

（4）調(diào)動被訪談人的心理

要積極使用心理激勵的來緩和談話氣氛，激發(fā)談話愿望，使被訪談人樂于融入訪談中。

（5）關(guān)注非常現(xiàn)象

非?，F(xiàn)象一定有非常原因，非?，F(xiàn)象往往隱藏著更多的事實情況，搞清楚這些情況會帶來意想不到的收獲。遇到非常情況時要高度重視，用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄕT導(dǎo)被訪談人講出背后的原因和事實。

（6）訪談結(jié)束退場

好的開端是成功的一半。同時，好的結(jié)束則可能是另一個好的開端。因此，要重視訪談的結(jié)束和退場，要選擇恰當(dāng)?shù)耐藞鰰r機，切不可在被訪談人還意猶未盡時結(jié)束訪談。訪談結(jié)束前要和被訪談人員再次確認(rèn)訪談的內(nèi)容，留下再次訪談的契機。

3.訪談總結(jié)

（1）形成訪談記錄

訪談結(jié)束后應(yīng)立即整理記錄，避免遺忘。

（2）重要線索跟進

對發(fā)現(xiàn)的主要線索可提前核實和取證，以防證據(jù)滅失，必要時可再次開展針對性的訪談。

以上是作者參與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)入經(jīng)濟責(zé)任審計所獲得的有關(guān)審計溝通的一點認(rèn)識，其中有個人的感悟，也有制度的理解，還有他人經(jīng)驗的借鑒，一并奉與讀者分享。由于水平有限，難免有不足之處，敬請讀者斧正。

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作者簡介：

曹曦子，華北電力大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，北京。