淺析軟件高新技術(shù)企業(yè)之稅收籌劃

劉美輝

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)軟件企業(yè)的實(shí)力也在逐漸增強(qiáng)，現(xiàn)已在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)一定地位。近幾年來(lái)，為了壯大軟件企業(yè)規(guī)模，國(guó)家出臺(tái)了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。本文以A科技軟件公司為例，研究分析了軟件技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策，探討了其稅收籌劃存在的問(wèn)題，并提出實(shí)行稅收籌劃的優(yōu)化策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠 軟件企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)化策略

一、引言

新形勢(shì)下，軟件企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)家大力鼓勵(lì)扶持發(fā)展的企業(yè)，因而其可以享受到的稅收優(yōu)惠政策非常多。近幾年，在多項(xiàng)優(yōu)惠政策的作用下，我國(guó)軟件企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的地位有了明顯的提升，更多的軟件企業(yè)獲得到了國(guó)際認(rèn)可。但現(xiàn)階段，由于種種因素的影響，部分軟件企業(yè)發(fā)展過(guò)程中仍面臨著一定的困境，因此應(yīng)當(dāng)從多個(gè)角度出發(fā)優(yōu)化軟件企業(yè)稅收籌劃，達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力的目的。

A科技軟件公司是廣州一家集軟件研發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成服務(wù)為一體的高新技術(shù)軟件企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為外購(gòu)軟件及硬件銷(xiāo)售、自制軟件銷(xiāo)售、客戶(hù)軟件定制開(kāi)發(fā)、信息系統(tǒng)集成服務(wù)等。

二、軟件企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策

目前，軟件技術(shù)企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策較多，現(xiàn)針對(duì)大多數(shù)軟件技術(shù)企業(yè)適用的主要各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。

（一）增值稅優(yōu)惠政策及注意事項(xiàng)

1、軟件企業(yè)增值稅即征即退政策：對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。（依據(jù)：財(cái)稅【2011】100號(hào)文）

注意事項(xiàng)：①須執(zhí)行稅務(wù)優(yōu)惠備案，備案資料包括軟件產(chǎn)品著作權(quán)證書(shū)、第三方測(cè)試報(bào)告；②軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票名稱(chēng)與備案名稱(chēng)一致；③無(wú)法清晰劃分專(zhuān)門(mén)應(yīng)用于軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售方面的進(jìn)項(xiàng)稅額，需選擇按實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入的比例分?jǐn)傑浖a(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、軟件企業(yè)提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)享受免征增值稅。（依據(jù)：財(cái)稅【2013】106號(hào)文附件三）

注意事項(xiàng)：①技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同中明確技術(shù)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的物產(chǎn)權(quán)歸屬購(gòu)買(mǎi)方；②技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同須經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定登記；③須辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及注意事項(xiàng)

1、軟件企業(yè)兩免三減半政策：依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。（依據(jù)：財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第68號(hào)文/財(cái)稅【2016】39號(hào)文/財(cái)稅【2012】27號(hào)文）

注意事項(xiàng)：企業(yè)在匯算清繳年度內(nèi)，大專(zhuān)學(xué)歷人數(shù)、開(kāi)發(fā)人員人數(shù)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比例、軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)收入比例必須符合財(cái)稅【2016】39號(hào)文規(guī)定的軟件企業(yè)認(rèn)定條件，并按照規(guī)定留存相關(guān)資料備查。

2、高新技術(shù)企業(yè)低稅率政策：認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（依據(jù)：《中華人民共和國(guó)所得稅法》、國(guó)稅函【2009】203號(hào)文）

注意事項(xiàng)：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）認(rèn)定符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，每年匯繳期時(shí)按規(guī)定整理留存相關(guān)資料備查。

3、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)加計(jì)扣除。（依據(jù)：財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文）

注意事項(xiàng)：按照政策規(guī)定的歸集口徑核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，準(zhǔn)備研究項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、研發(fā)費(fèi)用歸集輔助賬等相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。（管理依?jù)文件：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)文）。

三、現(xiàn)階段A軟件技術(shù)公司稅收籌劃存在的問(wèn)題

A科技軟件公司前期因?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策理解不到位，核算不規(guī)范，導(dǎo)致前期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策未得以享受、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退申報(bào)錯(cuò)誤，多繳稅費(fèi)的情況發(fā)生。

（一）財(cái)稅人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺

A科技軟件公司未分設(shè)專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃崗位，稅務(wù)崗位員工僅執(zhí)行日常的稅務(wù)申報(bào)及相關(guān)的基礎(chǔ)稅務(wù)工作，對(duì)稅收政策、稅收動(dòng)態(tài)的變化未能及時(shí)更新及進(jìn)行深入的分析研究，導(dǎo)致稅收政策運(yùn)用不當(dāng)、稅收優(yōu)惠未充分享受，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，稅收成本增加。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

目前國(guó)內(nèi)部分稅收優(yōu)惠政策的充分享受，需要企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的專(zhuān)賬、分賬核算。A科技軟件公司前期存在不同稅率收入未分開(kāi)核算、一般征稅項(xiàng)目及增值稅即征即退項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額未分開(kāi)核算，未設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)輔助賬，軟件產(chǎn)品增值稅退稅不及時(shí)，稅負(fù)成本增高的情況。

（三）企業(yè)員工未能做到業(yè)財(cái)融合

A科技軟件公司財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于埋頭記賬，未能真正跳出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的條條框框限制，拋開(kāi)數(shù)據(jù)去理解業(yè)務(wù)背景、業(yè)務(wù)的運(yùn)作盈利模式、業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)狀態(tài)，未能做到業(yè)財(cái)融合，未能真正參與到業(yè)務(wù)的運(yùn)作中，進(jìn)行事前、事中、事后有效的支持控制，未能結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用稅收政策，控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本。

四、稅收優(yōu)惠政策下A科技軟件公司如何實(shí)行稅收籌劃的優(yōu)化策略

（一）加大培訓(xùn)力度，組建高水平財(cái)稅工作團(tuán)隊(duì)

1、A科技軟件公司需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的重視與投資，加大財(cái)稅培訓(xùn)力度、組織交流活動(dòng)、提供外出培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提升財(cái)稅人員的專(zhuān)業(yè)技能，豐富其財(cái)稅知識(shí)。必要時(shí)，可外聘財(cái)稅專(zhuān)家，提供針對(duì)性的稅收咨詢(xún)服務(wù)。

2、A科技軟件公司可建立稅務(wù)政策月報(bào)及不定期發(fā)布機(jī)制，結(jié)合公司業(yè)務(wù)狀況執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策的涉稅分析，針對(duì)性研究公司應(yīng)用各項(xiàng)稅收政策的適用條件、注意事項(xiàng)；制訂規(guī)范的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，根據(jù)稅收政策要求規(guī)范完善核算登記賬冊(cè)，定期檢查執(zhí)行。

（二）結(jié)合經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合

A科技軟件公司，應(yīng)建立業(yè)務(wù)溝通渠道，業(yè)務(wù)參與機(jī)制，執(zhí)行業(yè)務(wù)合同的財(cái)稅分析審核流程，發(fā)布項(xiàng)目業(yè)務(wù)合同簽訂規(guī)范。分析各業(yè)務(wù)合同涉及的稅種、涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)、可運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策及適用條件、注意事項(xiàng)等，完善財(cái)稅核算管理制度，調(diào)整改變業(yè)務(wù)的核算管理方式，提高業(yè)財(cái)?shù)娜诤隙龋瑢?shí)現(xiàn)稅收效益的最大化。

1、增值稅混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)方面：A科技軟件公司的主要業(yè)務(wù)合同為信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目合同，可根據(jù)具體業(yè)務(wù)性質(zhì)，將合同中的軟件及硬件銷(xiāo)售、系統(tǒng)集成服務(wù)、軟件定制開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，分拆合理報(bào)價(jià)，分別適用一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)稅率13%、信息技術(shù)服務(wù)稅率6%、軟件定制開(kāi)發(fā)服務(wù)稅率0%的形式開(kāi)具發(fā)票并納稅申報(bào)，分設(shè)不同的明細(xì)核算科目進(jìn)行相應(yīng)的分賬核算，及時(shí)進(jìn)行免稅合同的登記備案，以使混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算申報(bào)規(guī)范化、合理化，最大限度降低稅收成本。例如1000萬(wàn)的含稅項(xiàng)目合同，按照前期未分拆業(yè)務(wù)的形式進(jìn)行報(bào)價(jià)，發(fā)票只能從高稅率開(kāi)具并納稅申報(bào)，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額成本為115.04萬(wàn)元（按照現(xiàn)在購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)增值稅稅率13%計(jì)算）；按照一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)占比50%、軟件定制開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)占比40%、信息系統(tǒng)集成服務(wù)占比10%的形式分拆報(bào)價(jià)后，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額成本合計(jì)為63.18萬(wàn)元，較前期銷(xiāo)項(xiàng)稅額成本降低51.86萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅負(fù)成本率降低5.18%。

2、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策方面：A科技軟件公司，應(yīng)將專(zhuān)門(mén)應(yīng)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、軟件及硬件采購(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)格區(qū)分，其他日常運(yùn)營(yíng)類(lèi)型的費(fèi)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額全部按照一般銷(xiāo)售、即征即退業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入比例進(jìn)行分?jǐn)?，建立進(jìn)項(xiàng)稅額登記賬冊(cè)、進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)傒o助賬，全面降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、加快退稅進(jìn)度。

3、軟件企業(yè)兩免三減半政策方面：A科技軟件公司，作為經(jīng)認(rèn)定的軟件企業(yè)，目前已享受完畢企業(yè)所得稅的兩免三減半政策。

4、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策方面：A科技軟件公司，作為一家高新技術(shù)企業(yè)，可同時(shí)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及適用企業(yè)所得稅低稅率15%的優(yōu)惠政策。應(yīng)針對(duì)性研究分析高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集口徑及各項(xiàng)認(rèn)定條件對(duì)企業(yè)的財(cái)稅核算管理要求，從研究項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，做好研究項(xiàng)目報(bào)告資料的整理歸類(lèi)，根據(jù)條件設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)核算輔助賬，按項(xiàng)目按年度歸集核算研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中的人工費(fèi)用、直接投入、折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用等，規(guī)劃研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集金額的合理性，建立高新資格維持的長(zhǎng)效機(jī)制，提升高新檢查危機(jī)化解能力。

例如，若A科技軟件公司2018年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元（不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)），其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額為150萬(wàn)元。享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除及高新技術(shù)企業(yè)的低稅率政策后，可加計(jì)扣除75%費(fèi)用合計(jì)112.5萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額為133.125萬(wàn)元，較一般企業(yè)節(jié)約稅收成本116.875萬(wàn)元（一般企業(yè)按照企業(yè)所得稅率25%計(jì)算）。

綜上所述，軟件技術(shù)企業(yè)要做好稅收籌劃，在大力加強(qiáng)企業(yè)員工的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能的同時(shí)，須結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況，針對(duì)性分析各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的適用條件，以用好稅收優(yōu)惠政策，助力企業(yè)發(fā)展。

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