管理會(huì)計(jì)工具在制造業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入增速放緩的新常態(tài)以及深化增值稅改革政策的實(shí)施，制造業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，其面臨的市場(chǎng)壓力增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。在此背景下，制造企業(yè)試圖通過(guò)利用管理會(huì)計(jì)工具來(lái)提升內(nèi)部成本控制水平，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，但是在實(shí)務(wù)中受多種因素的制約，其管控效果并不理想?；诖耍疚膹姆治龉芾頃?huì)計(jì)工具與制造業(yè)成本控制的關(guān)系入手，總結(jié)和闡述管理會(huì)計(jì)工具在制造業(yè)成本控制應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出加強(qiáng)制造業(yè)成本控制過(guò)程中管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的對(duì)策，旨在為制造業(yè)提升內(nèi)部管理水平，適應(yīng)當(dāng)前外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境提供有益參考。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);管理會(huì)計(jì)工具;成本控制;應(yīng)用

一、管理會(huì)計(jì)工具及制造業(yè)成本控制概述

管理會(huì)計(jì)主要是指企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管控目標(biāo)而采用一定的工具和方法來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的會(huì)計(jì)信息，以幫助管理層做出科學(xué)合理的管理決策，因此也被稱(chēng)為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)在發(fā)揮預(yù)測(cè)、分析、控制等職能的過(guò)程中所應(yīng)用的各種工具被稱(chēng)為管理會(huì)計(jì)工具。在實(shí)務(wù)中與成本控制有關(guān)的管理會(huì)計(jì)工具主要有變動(dòng)成本法、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理以及本量利分析等。

制造企業(yè)與一般生產(chǎn)企業(yè)相比，具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)眾多、材料成本占比較重以及勞動(dòng)密集等特點(diǎn)，因此成本控制有效與否是關(guān)系生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和利潤(rùn)的關(guān)鍵。對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本控制主要是指其采用一定的管控制度和措施來(lái)持續(xù)、合理的降低成本費(fèi)用支出以最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益的管理過(guò)程。

二、管理會(huì)計(jì)工具與制造業(yè)成本控制的關(guān)系分析

從總體上來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用能夠?qū)χ圃鞓I(yè)的成本控制產(chǎn)生促進(jìn)作用，主要原因：一是制造企業(yè)可以利用管理會(huì)計(jì)工具對(duì)其在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的成本執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題并采取必要措施加以修正，客觀上能夠降低企業(yè)在成本控制中的潛在風(fēng)險(xiǎn);二是管理會(huì)計(jì)體系中對(duì)于成本費(fèi)用管控的一些新思維和新工具能夠有效鑒別出其在成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)存在的浪費(fèi)因素以及效率低下的作業(yè)，從而有利于制造企業(yè)及時(shí)采取對(duì)策加以管控，降低其運(yùn)營(yíng)成本。

三、管理會(huì)計(jì)工具在制造業(yè)成本控制應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題分析

對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行成本控制具有積極意義，但是從實(shí)踐來(lái)看，制造企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行成本控制過(guò)程中受管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)工具認(rèn)知以及內(nèi)部管理體制等因素的影響存在以下三個(gè)方面的主要問(wèn)題。

（一）沒(méi)有建立起健全的管理會(huì)計(jì)工具體系，弱化了成本控制的管控力度

按照管理會(huì)計(jì)理論體系，管理會(huì)計(jì)常用的工具內(nèi)容主要由預(yù)算管理領(lǐng)域、績(jī)效管理領(lǐng)域、成本管理領(lǐng)域和資金管理領(lǐng)域四大部分組成.這四個(gè)領(lǐng)域的工具所用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是相互交叉的，因此在實(shí)踐中存在相互影響、相輔相成的作用，在應(yīng)用過(guò)程中需具有全面性，但是部分制造企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的過(guò)程中主要以自身的管理需求為基礎(chǔ)，只應(yīng)用其中的一個(gè)或者兩個(gè)方面的內(nèi)容，以成本控制為例，多數(shù)制造企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)，仍然以傳統(tǒng)的成本控制辦法來(lái)進(jìn)行成本管控，而沒(méi)有把標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法以及價(jià)值鏈思維等應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)工具中去，從而使得企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具體系不夠健全，割裂了體系內(nèi)部的相互促進(jìn)作用，從而在一定程度上弱化了成本控制力度。

（二）對(duì)本量利分析工具的應(yīng)用缺乏全面性和靈活性，降低了成本控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的應(yīng)用價(jià)值

本量利分析是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種系統(tǒng)方法，其主要功能在于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)控制提供有用信息，在管理會(huì)計(jì)工具體系中，本量利分析是制造企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售定價(jià)、盈利能力預(yù)測(cè)以及成本控制決策的重要工具。從當(dāng)前制造企業(yè)在應(yīng)用本量利分析工具進(jìn)行分析時(shí)存在兩個(gè)方面的問(wèn)題。一是對(duì)本量利分析工具的應(yīng)用靈活性不足，特別是在涉及成本性態(tài)分析時(shí)，多數(shù)企業(yè)對(duì)于變動(dòng)成本、混合成本和固定成本的形態(tài)劃分不能與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)合起來(lái)靈活運(yùn)用，單純的照搬理論進(jìn)行硬性劃分，最終使得本量利分析所應(yīng)用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)客觀性不足，本量利分析結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值不高。二是對(duì)本量利分析工具的應(yīng)用缺乏全面性，即在本量利分析中缺乏關(guān)于利潤(rùn)對(duì)于單位固定成本和單位變動(dòng)成本的敏感性分析，從而難以精確分析出對(duì)盈利產(chǎn)生影響的成本因素并加以控制。

（三）管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的智能化程度較低

由于制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)較多且其成本核算內(nèi)容較為復(fù)雜，管理會(huì)計(jì)工具在應(yīng)用過(guò)程中從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中收集的數(shù)據(jù)難度較大，因此多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用過(guò)程中采用了管理會(huì)計(jì)軟件來(lái)輔助實(shí)施。從實(shí)務(wù)來(lái)看，當(dāng)前制造企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用普遍存在智能化程度較低的問(wèn)題。一是難以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具分析所需數(shù)據(jù)的自動(dòng)化、動(dòng)態(tài)化收集和分析，不僅局限了管理會(huì)計(jì)工具分析的效率，同時(shí)也對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生了影響。二是管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在數(shù)據(jù)壁壘，共享性不足，管理會(huì)計(jì)工具難以充分發(fā)揮對(duì)管理層的決策支持作用。

四、加強(qiáng)制造業(yè)成本控制過(guò)程中管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的對(duì)策

從上文分析可以看到，制造業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行成本控制的過(guò)程中在工具體系的健全性、本量利分析的全面性和靈活性不足以及智能化不足等方面存在問(wèn)題，從而一定程度上對(duì)其成本控制的有效性產(chǎn)生了影響，亟待加強(qiáng)。在此筆者結(jié)合管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論以及自身的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，建議從以下幾個(gè)角度采取對(duì)策。

（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)工具體系進(jìn)行健全

正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工具體系之間具有內(nèi)在的聯(lián)系，因此在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行成本控制的過(guò)程中必須要有健全的體系來(lái)保持這種相互促進(jìn)作用。在實(shí)際工作中考慮到成本控制的重要性，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的管理會(huì)計(jì)工具體系圍繞成本管控進(jìn)行健全，即通過(guò)梳理管理會(huì)計(jì)工具體系在應(yīng)用中的薄弱內(nèi)容，并通過(guò)健全制度或者強(qiáng)化執(zhí)行等方式予以完善，以提高管理會(huì)計(jì)工具體系應(yīng)用的全面性，同時(shí)在成本管理領(lǐng)域引入目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、價(jià)值鏈成本法等先進(jìn)的成本控制理念和方法來(lái)強(qiáng)化成本控制的力度，做到管理會(huì)計(jì)工具在成本控制應(yīng)用中的全面性和重點(diǎn)性的統(tǒng)一。

（二）改善對(duì)本量利分析工具應(yīng)用的全面性和靈活性

制造企業(yè)在應(yīng)用本量利分析的過(guò)程中由于缺乏全面性和靈活性，從而造成其預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)往往與實(shí)際利潤(rùn)之間存在較大偏差。在此筆者建議采取兩方面的措施加以改善。一是要在進(jìn)行本量利分析的過(guò)程中要引入敏感性分析，以精準(zhǔn)分析出對(duì)盈利能力能夠產(chǎn)生較大影響的成本費(fèi)用支出項(xiàng)目，以及一些非必要的成本支出項(xiàng)目，從而提高成本控制的靶向性和有效性，同時(shí)也改善了本量利分析工具的全面性。二是要改善本量利分析工具應(yīng)用的靈活度。即一是在進(jìn)行成本形態(tài)劃分時(shí)要考慮企業(yè)的成本形態(tài)具有暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際來(lái)靈活劃分成本項(xiàng)目性態(tài)。二是在制造企業(yè)生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)生較大波動(dòng)時(shí)，要考慮原有本量利分析工具的線(xiàn)性關(guān)系的變動(dòng)因素，再次設(shè)定計(jì)算的初始點(diǎn)位來(lái)確定線(xiàn)性相關(guān)系數(shù)，并重構(gòu)分析模型。三是要從多動(dòng)因成本的角度來(lái)完善本量利分析計(jì)算方法，從而來(lái)提高本量利分析的動(dòng)態(tài)性。

（三）提高管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的智能化

目前隨著大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和財(cái)務(wù)共享技術(shù)的快速發(fā)展，給制造企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用提供了創(chuàng)新思路。因此在實(shí)務(wù)中筆者建議制造企業(yè)在內(nèi)部搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)與管理會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的共享，打破二者之間的數(shù)據(jù)壁壘，提高管理會(huì)計(jì)工具收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的效率和準(zhǔn)確性，從而充分發(fā)揮其在成本控制中的預(yù)測(cè)、分析和管控職能。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文從制造業(yè)的視角分析了其在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行成本控制的過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上分別從三個(gè)角度提出了相應(yīng)的強(qiáng)化對(duì)策，旨在為制造業(yè)改善其管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力提供參考。

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作者簡(jiǎn)介：

劉玉鳳，山東大明聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山東東營(yíng)。