單參數(shù)設備折舊模型變化對醫(yī)療設備成本效益分析的影響

孫玉冰，潘莉

南京醫(yī)科大學附屬兒童醫(yī)院 醫(yī)學裝備部，江蘇 南京 210008

引言

隨著經(jīng)濟水平的提高和科學技術的發(fā)展，醫(yī)療器械行業(yè)也得到了飛速的發(fā)展，各類醫(yī)療器械的使用大大提高了疾病的診斷和治療水平，現(xiàn)代醫(yī)療技術的發(fā)展以及醫(yī)院綜合實力的提升在一定程度上受益于先進醫(yī)療設備的應用[1-2]。近年來，醫(yī)療設備已經(jīng)成為醫(yī)院發(fā)展的重要組成部分。然而，先進醫(yī)療設備的采購價格較高、日常維修、耗材使用成本也高，購置醫(yī)療設備在大大提高醫(yī)院整體診療水平的同時，也給醫(yī)院帶來了較大的經(jīng)濟壓力[3-6]。2013 年衛(wèi)生部關于印發(fā)《新型大型醫(yī)用設備配置管理規(guī)定》的通知，《規(guī)定》指出各醫(yī)療機構購置新型大型醫(yī)用設備需嚴格對設備成本、維護成本、成本效果/效益分析進行評估[7-8]。醫(yī)院在保證醫(yī)療業(yè)務正常開展，醫(yī)療水平不斷提高的基礎上也需要考慮醫(yī)院的經(jīng)濟效益情況，因此，做好醫(yī)療設備的成本效益分析已經(jīng)成為醫(yī)院醫(yī)療設備管理面臨的熱門課題之一。

1 醫(yī)療設備成本效益分析方法

醫(yī)療設備成本效益分析法是一種傳統(tǒng)的邊際分析法的完善和變種方法，它是通過比較醫(yī)療設備的全部成本和全部效益來評估醫(yī)療設備購置價值的一種方法，成本效益分析法通常可定義為一種經(jīng)濟決策方法，可用作醫(yī)院計劃決策之中，以尋求最佳的醫(yī)療設備購置方案[9]。作為一種經(jīng)濟決策方法，將成本費用分析法運用于政府部門的計劃決策之中，以尋求在投資決策上如何以最小的成本獲得最大的收益。

1.1 醫(yī)療設備的社會效益和經(jīng)濟效益

效益分析一般分為社會效益和經(jīng)濟效益。通俗而言，社會效益一般是指醫(yī)院在社會上的聲譽、威信和信任程度。社會效益是醫(yī)院軟實力體現(xiàn)的外在表現(xiàn)形式，不同于經(jīng)濟效益，醫(yī)療設備的社會化效益主要反映在對疑難雜癥救治率、論文數(shù)量與質量、項目數(shù)量與層次、教學、科研水準、科技獎項等方面。經(jīng)濟效益是資金占用、成本支出與有用生產(chǎn)成果之間的比較，對醫(yī)院而言，經(jīng)濟效益分析只有針對有收費項目的醫(yī)療設備才有意義，大型醫(yī)療設備支出與收入在醫(yī)院的總體規(guī)劃中占相當大的比重[10]。對于有收費標準的大型醫(yī)療設備，經(jīng)濟效益分析得出的數(shù)據(jù)有利于提高醫(yī)療設備使用率，降低運行成本，同時為大型醫(yī)療設備收費標準的合理制定提供參考依據(jù)。

1.2 經(jīng)濟效益分析方法

固定資產(chǎn)經(jīng)濟效益分析不僅在固定資產(chǎn)的管理中有著舉足輕重的作用，而且能幫助醫(yī)院固定資產(chǎn)投資取得利益最大化，同時能為設備購置、領導決策提供可靠的佐證信息，對提高醫(yī)院競爭力有著重要的指導意義。醫(yī)療設備效益分析模型其實質是一種經(jīng)濟學-數(shù)學模型，醫(yī)療設備種類繁多，價格不一，功能復雜，在對疾病的診斷治療中往往需要多設備聯(lián)合使用，此外受管理因素等多方面因素的影響，因此，醫(yī)療設備效益分析模型仍處于初始階段。目前，醫(yī)院使用的醫(yī)療設備效益分析模型多為投資收益率法模型[11]。

投資收益率法是指該醫(yī)療設備每年獲得的凈收入與投資總額的比率，其計算公式為：

其中平均總收入為在單位周期內醫(yī)療設備的使用收入，包括診斷和治療的費用，該費用可通過HIS 系統(tǒng)獲取；平均總支出涉及設備折舊費、耗材購置費、維修費、房電水費、人員成本等費用。其中人員成本為該設備全面運行所需技師人員數(shù)收入；固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，因逐年磨損而轉移到醫(yī)療成本中，從醫(yī)療收入中取得補償?shù)哪遣糠謨r值，該部分補償方案具有多樣性。月利潤率＞10%為優(yōu)秀，3%～10%為良好，0～3%為一般，＜0為差[12]。

1.3 固定資產(chǎn)折舊算法

固定資產(chǎn)折舊方法是將應提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，常用的固定資產(chǎn)折舊方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法[13-14]。

（1）年限平均法，又稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。按照這種方法計算提取的折舊額，計算的提取的折舊額，在各個使用年份或月份都是相等的。

（2）雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的方法。它是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

（3）年數(shù)總和法又稱合計年限法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額以壽命因子加權折舊，壽命因子是一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

2 數(shù)據(jù)來源

醫(yī)療設備成本效益分析數(shù)據(jù)來源由醫(yī)療設備效益收入和成本支出兩部分組成，其中醫(yī)療設備效益收入每年設備使用收入，包括診斷收入和治療收入，設備的年收入可以從醫(yī)院信息系統(tǒng)HIS 中獲取；成本支出是在借助醫(yī)療器械進行醫(yī)療工作過程中產(chǎn)生的花費，包括設備折舊費、耗材消耗費、維修/維保費、房電水費、人員成本等費用；設備折舊費用、房屋建筑折舊費用與折舊年限有關，根據(jù)國家衛(wèi)計委聯(lián)合財政相關部口對醫(yī)用設備及建筑使用年限已做出明確的規(guī)定，設備折舊年限為5～8 年，建筑最低折舊年限為20 年。醫(yī)療設備成本效益分析數(shù)據(jù)來源，見圖1。

圖1 效益分析數(shù)據(jù)來源

3 分析結果

醫(yī)療設備資產(chǎn)折舊模型是將應提折舊總額在設備資產(chǎn)各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)》指出固定資產(chǎn)是指一種能為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度非現(xiàn)性質的固定成本，各企業(yè)單位可根據(jù)自身管理特點選用不同的設備折舊方法，常規(guī)的折舊算法有年限平均法、雙倍余額年限平均法、年數(shù)總和法等。為研究單參數(shù)設備折舊模型變化對設備投資效益率的影像，本文使用我院2016 年購置3.0T 核磁共振為研究對象對設備投資效益率作定性分析。3.0T 核磁共振總固定資產(chǎn)為15471952 元，設備折舊期以6 年計算，2017 年設備總收入8916428 元，2017 年維修維保費1012762 元，房屋折舊費參考最新《上海市市級醫(yī)院基本醫(yī)療建設標準指導意見》規(guī)定，基本醫(yī)療綜合建筑總造價應低于5500 元每平，折舊期為20 年，設備占用面積40 平方米，年折舊費用8250 元，人力支出采用最新財務指導方案，耗材、物業(yè)費按公攤支出。為研究單參數(shù)設備折舊模型變化對投資效益率的影像，假設折舊期和折舊完成期收入和非折舊支出費用不變，對單參數(shù)設備折舊模型變化對大型醫(yī)療設備投資效益率的影響，見圖2。

圖2 單參數(shù)設備折舊模型變化對大型醫(yī)療設備投資效益率的影響

由圖2 可知，年限平均法，各折舊周期設備折舊金額相等，因而折舊期和折舊完成期使用該折舊模型設備投資效益率均不變，折舊期向折舊完成期過渡的過程設備投資效益率提升了17%，設備投資效益率線型度不高；雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法，設備在折舊期折舊金額逐年遞減，設備投資效益率逐年增高，雙倍余額遞減法速度略大于年數(shù)總合法。

為了實現(xiàn)多角度多設備間的對比分析，本文選取了我院2017 年大型放射類設備、超聲設備、檢驗設備、內窺鏡設備為研究對象進行設備成本效益分析，分別HIS 系統(tǒng)，PACS 系統(tǒng)以及財務系統(tǒng)系采集成本效益分析相關數(shù)據(jù)，包括檢查費用、診療人次、耗材使用量、維修費、維保費、計量費、人員平均工資，并查取設備購置總值、設備折舊年限、啟用日期、建筑造價、建筑折舊年限、設備占用面積、醫(yī)院總人數(shù)，物業(yè)費用等數(shù)據(jù)，計算各設備設備成本效益率，見圖3。

圖3 不同設備成本效益率分析結果

4 討論與結論

19 世紀法國經(jīng)濟學家朱樂斯·帕帕特首次提出了成本效益分析方法的概念，并把成本效益分析定義為“促進社會改良的決策手段”。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府投資項目逐漸增多，使得人們日益重視投資，重視項目支出的經(jīng)濟效益和社會效益?！吨袊t(yī)療器械行業(yè)發(fā)展報告(2017)》支出，到2020 年我國醫(yī)療器械的年銷售總額預計將超過7000 億元人民幣，未來10 年我國醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)展速度將繼續(xù)保持在年均10%以上的增幅[1]。在激烈競爭的醫(yī)療環(huán)境下，做好醫(yī)療設備成本效益分析已經(jīng)成為每個醫(yī)院關注的焦點問題，具體優(yōu)點表現(xiàn)在：為醫(yī)療機構在未來購置相關設備提供一定參考價值；有效提高資金收益，降低運營成本；幫助醫(yī)院決策和優(yōu)化管理提供數(shù)據(jù)支撐，為醫(yī)院的日常管理和重大決策的參考依據(jù)[16-17]。

不同于醫(yī)療設備的社會效益分析，經(jīng)濟效益分析中計算數(shù)據(jù)包括設備效益收入和支出，其中設備支出部分包括人員工作、設備折舊、房屋折舊、耗材支出、維修維保的數(shù)據(jù)的計提。目前部分醫(yī)院設備計提折舊支出均采用年限平均法，單參數(shù)設備折舊模型包括年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法[18]。本文研究單參數(shù)設備折舊模型對設備成本效益分析的影響，結果顯示，年限平均法計提方式最簡單，易于理解和操作，計提結果不受計提周期的影響，但存在階躍式提升，線性度不高；雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是一種快速遞減法，快速折舊法可充分考慮了技術進步產(chǎn)生的無形損耗、調整和改善企業(yè)的財務狀況、同時也是一種與國際接軌的折舊措施，然而，加速折舊法存在計提方式比較復雜，雙倍余額遞減法違反會計核算一貫性原則等不足。研究報道顯示：在未來盈利且稅率為比例稅率的情況下，應優(yōu)先考慮雙倍余額遞減法對設備進行折舊；若考慮投資資金的時間價值情況，應優(yōu)先考慮年數(shù)總和法；若考慮資金周轉控制情況，應優(yōu)先考慮年限平均法[19]。

目前，不同的醫(yī)院，甚至不同的部門使用的設備折舊模型也存在不同之處，現(xiàn)階段，縱觀全局仍無任何一種單一設備折舊管理模式是完美的。醫(yī)療設備是綜合電子、器械結構、儀器儀表等多學科共同發(fā)展的衍生物，同常規(guī)電子產(chǎn)品類似，醫(yī)療設備的殘余價值在一定程度上受使用壽命的影響，客觀而言，同等折舊周期內，前期設備率應高于后期折舊率；此外，醫(yī)療設備在投入使用后，前期設備故障率較低，中后期設備維修成本應在一定程度上有所增長，而年限平均折舊模型的使用會使得設備成本效益率逐年降低，逐年降低的成本效益率不符合資金配比的原則，且會在一定上影響科室建設和科室人員積極性。綜上，快速折舊法對醫(yī)院的成本回收、資金投入以及設備購置決策應更具科學性。

醫(yī)療設備管理的首要任務和工作方向就是科學合理地進行醫(yī)療衛(wèi)生資源的配置，令有限的醫(yī)療資源得到充分的利用，轉變醫(yī)療設備管理模式[20]。從資源的投入產(chǎn)出角度出發(fā)，在醫(yī)療設備管理過程中重視衛(wèi)生資源的“合理配置”、強調資源的“有效利用”。選取合理的設備折舊模型對衛(wèi)生資源進行有效的成本效益分析是醫(yī)療設備管理模式轉變最直接的途徑。