事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在問題及建議

吳彥秋

摘 要：近年來，國內(nèi)外許多知名企事業(yè)單位頻頻發(fā)生經(jīng)營不當(dāng)問題，其中內(nèi)部控制不足是重要誘因之一。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，識別單位運(yùn)營層面的風(fēng)險(xiǎn)并且通過合理的規(guī)劃加以控制已經(jīng)變得越來越重要。事業(yè)單位作為公共職能的履行主體，其內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對于公共資源配置具有重要意義。然而，當(dāng)前許多事業(yè)單位對內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性缺乏正確認(rèn)識，更難以有效地進(jìn)行執(zhí)行和監(jiān)督?；诖?，本文通過對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行探討，指出了事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題并提出了相關(guān)的建議，以為事業(yè)單位更好地履行公共職能提供參考與依據(jù)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；問題及建議

內(nèi)部控制是管理的重要手段，可以幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。有效的內(nèi)部控制可以提高事業(yè)單位運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效率，有利于可以保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相輔相成，共同服務(wù)于事業(yè)單位的健康發(fā)展。本文將就事業(yè)單位的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行相關(guān)探討。

一、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（1）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而制定的制度、措施和程序。美國COSO委員會在1992頒布的《內(nèi)部控制–整合框架》中提到了內(nèi)部控制的五大要素：即內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境包括了單位的誠信及道德價(jià)值觀、管理層的經(jīng)營理念和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)權(quán)限的分配，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)評估是指識別并分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果決定如何采取措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)；信息與溝通是指單位員工能否準(zhǔn)確及時(shí)的識別、收集和傳遞內(nèi)部控制有關(guān)的信息；而內(nèi)部監(jiān)督是在建立并實(shí)施了內(nèi)部控制活動(dòng)后的監(jiān)督和評價(jià)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

風(fēng)險(xiǎn)管理是指識別可能會影響單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)事件，使不利因素控制在可以承受的范圍之內(nèi)。 2004年，COSO為了更詳細(xì)地幫助企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估及管理的目的而頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》，其中提到的主要流程包括“目標(biāo)設(shè)定—事件識別—風(fēng)險(xiǎn)評估—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對—風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”。合理的目標(biāo)設(shè)定是單位運(yùn)營的前提，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。在識別了可能影響單位達(dá)到目標(biāo)的事件后，就要對事件發(fā)生的可能性和影響度進(jìn)行分析和評估，決定是要規(guī)避、接受、減少還是分?jǐn)偞孙L(fēng)險(xiǎn)，然后制定并實(shí)施應(yīng)對方案，方案實(shí)施后也需要通過監(jiān)督來評估方案的有效性以及發(fā)現(xiàn)新的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（3）內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是為了識別并控制可能影響單位運(yùn)營，報(bào)表可靠性以及對法律法規(guī)遵守的風(fēng)險(xiǎn)。從COSO所提供的框架中也能看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。當(dāng)前越來越多的單位已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，建立有效完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系對單位的發(fā)展有著重要的作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（1）內(nèi)控認(rèn)識不足，風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的核心是員工和管理層對風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和方案實(shí)施。一方面，事業(yè)單位管理層對某事件錯(cuò)誤的判斷或者員工使用錯(cuò)誤的方法實(shí)施方案都可以誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問題；另一方面，有些事業(yè)單位管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠，認(rèn)為合理的內(nèi)控體系成本較高，只關(guān)心眼前利益，不考慮內(nèi)控以及風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷所帶來的長期影響，不去合理地發(fā)現(xiàn)潛在問題、評估問題并制定切實(shí)可行的方案。內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理意識的缺失是制約事業(yè)單位發(fā)展的重要障礙。

（2）內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行力度較差

內(nèi)部控制機(jī)制是一個(gè)系統(tǒng)，貫穿到事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中。內(nèi)控制度如果存在缺陷，如資產(chǎn)管理不到位、沒有分離不相容崗位、各項(xiàng)收入支出沒有統(tǒng)一核算等問題都會影響內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)營。此外，不同事業(yè)單位的規(guī)模亦會對內(nèi)控執(zhí)行產(chǎn)生影響，如同樣是職責(zé)分工與權(quán)限的問題，規(guī)模大的單位可以通過聘請專業(yè)化員工來解決，但對于規(guī)模小的單位而言難以實(shí)現(xiàn)。而事業(yè)單位內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化人才的缺失，更是對內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來了困難。

（3）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)工作可以對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，是確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的必要手段。在實(shí)際工作中，有些事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)不夠重視，認(rèn)為這樣只會增加成本，所以沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，有些事業(yè)單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門卻因缺乏獨(dú)立性，或者內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平缺失而形同虛設(shè)。

（4）缺乏有效的信息溝通

COSO所頒布的內(nèi)部審計(jì)框架也提到了信息與溝通的重要性，好的溝通可以使內(nèi)部控制工作有效地實(shí)施。然而，部分事業(yè)單位員工之間缺乏有效地溝通，部門與部門之間的溝通也不足，這樣就導(dǎo)致了內(nèi)控信息不能及時(shí)準(zhǔn)確的傳達(dá)，提高了事業(yè)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，降低了運(yùn)營效率和效果。

三、提升事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（1）加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念

道德價(jià)值觀以及對內(nèi)部控制的理念是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。事業(yè)單位管理層應(yīng)該深入理解內(nèi)部控制對單位經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要作用，并且建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，確保個(gè)人價(jià)值觀、團(tuán)隊(duì)價(jià)值觀、行為態(tài)度和處事方式都符合這個(gè)理念；此外，不同級別的員工也要有內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，面對風(fēng)險(xiǎn)要有協(xié)同應(yīng)對的信念和態(tài)度。在目標(biāo)明確的前提下，全體單位員工通過不斷學(xué)習(xí)、實(shí)施、監(jiān)督與反饋來確保事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有序?qū)I(yè)地得以實(shí)施。

（2）建立完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)執(zhí)行力度

事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況和特點(diǎn)而設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制制度，其中包括每個(gè)部門的職責(zé)與部門之間的配合、合理的崗位設(shè)計(jì)、職責(zé)權(quán)限與分工、以及健全的審核批準(zhǔn)制度。除此之外，每個(gè)單位的結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營等狀況各不相同，因此針對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的問題往往存在一定的靈活性，管理層在評估風(fēng)險(xiǎn)和制定計(jì)劃時(shí)需要結(jié)合自身的情況，制定出適合本單位的、具有可操作性的方案，在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)、制度規(guī)范的同時(shí)，建立合理有效的內(nèi)部控制制度，加大事業(yè)單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（3）建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

為了確保內(nèi)部控制能夠得到及時(shí)有效地實(shí)施與監(jiān)督，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。一方面，獨(dú)立性對內(nèi)部審計(jì)部門來說至關(guān)重要，在工作中內(nèi)部審計(jì)部門為了保持其工作的獨(dú)立和公正性，避免受到其他部門的影響，應(yīng)獨(dú)立成立相關(guān)部門并與財(cái)務(wù)等相關(guān)人員有明確劃分。另一方面，需要重視內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和道德素質(zhì)培養(yǎng)，確保內(nèi)部審計(jì)人員具有良好的職業(yè)操守及專業(yè)能力。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為事業(yè)單位資產(chǎn)管理提供保障，通過監(jiān)督、管理、評估工作幫助單位合理配置和使用國有資產(chǎn)，提升公共職責(zé)的履行效率。

（4）強(qiáng)化信息系統(tǒng)建設(shè)，提高內(nèi)部溝通效率

在信息化背景下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)的建設(shè)，以確保信息在各部門、各層次員工之間有效及時(shí)地傳遞。部門內(nèi)部需要制定完善的交流制度，增加交流次數(shù)，并且鼓勵(lì)員工發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)給出反饋。各部門要有明確的業(yè)務(wù)與責(zé)任分工，部門與部門之間需要制定定期和非定期的溝通計(jì)劃，確保事業(yè)單位內(nèi)部人員之間溝通順暢，信息交流及時(shí)有效。建立健全內(nèi)部信息系統(tǒng)可以使各部門和員工能夠更好地匯總信息、完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系、更好地提升內(nèi)部控制質(zhì)量。

四、結(jié)語

事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是為服務(wù)于社會公眾，因此內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理對于事業(yè)單位的公共職責(zé)履行至關(guān)重要。我國大部分事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制過程中還存在諸多問題，為此，事業(yè)單位管理者一定要認(rèn)識到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，做好內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提高管理水平；員工要有風(fēng)險(xiǎn)防范的觀念，共同努力加強(qiáng)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。建立嚴(yán)格、規(guī)范、有序合理的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，強(qiáng)化執(zhí)行與監(jiān)督力度，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的長久發(fā)展。

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