新收入準(zhǔn)則下合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款對(duì)比分析

楊悅

摘 要：“應(yīng)收賬款”是我們十分熟悉的一個(gè)會(huì)計(jì)科目，在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際操作及管理活動(dòng)中應(yīng)用相當(dāng)廣泛。2017年7月5日我國(guó)財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》提出了“合同資產(chǎn)”這一概念，在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中都存在著將“合同資產(chǎn)”與“應(yīng)收賬款”混淆的現(xiàn)象。不僅給企業(yè)會(huì)計(jì)工作造成影響，更加影響到企業(yè)的合同管理及整體經(jīng)營(yíng)。因此，如何實(shí)現(xiàn)對(duì)新收入準(zhǔn)則下合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款的有效區(qū)別，顯得格外重要。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；合同資產(chǎn)；應(yīng)收賬款

所有企業(yè)幾乎都遇到過(guò)應(yīng)收賬款問(wèn)題，而應(yīng)收賬款管理工作的質(zhì)量也直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理乃至整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作與業(yè)務(wù)。因此，對(duì)應(yīng)收賬款的管理一直以來(lái)都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，并將其作為衡量企業(yè)總體管理質(zhì)量的重要參考數(shù)據(jù)。但應(yīng)收賬款一直以來(lái)也都存在著無(wú)法按時(shí)回收問(wèn)題，導(dǎo)致管理質(zhì)量遲遲無(wú)法得到有效提升。而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款回收受阻的原因是多方面的，或許是因?yàn)楣芾碇贫缺旧泶嬖谌毕?，或許是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)能力欠缺或責(zé)任心不足，但還有一個(gè)原因也或許是因?yàn)閷?duì)“應(yīng)收賬款”本身的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差，將不符合應(yīng)收賬款科目確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的合同資產(chǎn)也歸入應(yīng)收賬款，從而使其變得復(fù)雜和不可控，最終導(dǎo)致管理不善，甚至可能出現(xiàn)履行了合同條款卻最終無(wú)權(quán)向?qū)Ψ街鲝垈鶛?quán)的現(xiàn)象。因此，在新的收入準(zhǔn)則中，引入了“合同資產(chǎn)”這一概念，進(jìn)一步細(xì)化這種往來(lái)情況。

一、合同資產(chǎn)使用中存在的問(wèn)題

合同資產(chǎn)這一概念是在2017年7月5日我國(guó)財(cái)政部修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中被提出的，而在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻容易將其與應(yīng)收賬款概念混淆。甚至在某些企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中將所有理應(yīng)作為合同資產(chǎn)處理的款項(xiàng)都并為了應(yīng)收賬款，讓合同資產(chǎn)這一概念失去了存在的意義。何謂合同資產(chǎn)？根據(jù)定義簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是企業(yè)履行了合同條款，并達(dá)到了合同所規(guī)定的債權(quán)主張條件而尚未真正獲得的合同款項(xiàng)。這種表述如果粗略看來(lái)，很容易被人誤認(rèn)為就是應(yīng)收賬款，這也是許多企業(yè)將應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)混為一談的根本原因。

二、合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款之對(duì)比分析

在合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的確認(rèn)當(dāng)中，都出現(xiàn)了“合同履行”以及“收款權(quán)”兩個(gè)概念，同時(shí)也對(duì)合同資產(chǎn)以及應(yīng)收賬款在合同履行之后是否擁有收款權(quán)進(jìn)行了相關(guān)限制，仔細(xì)對(duì)比分析之后我們可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款之所以能夠被確認(rèn)為應(yīng)收賬款并合法主張收款權(quán)，是因?yàn)閼?yīng)收賬款的限制條件為“期限”，而合同資產(chǎn)只有真正達(dá)到了“條件”，履行合同的企業(yè)才能主張合法的收款權(quán)。例如，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一份零件加工設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定A向B提供十臺(tái)X型零件加工設(shè)備，B應(yīng)于接收完成后5天內(nèi)支付A全部貨款。在此合同中，雖然A沒(méi)有在履行合同的當(dāng)時(shí)就真正獲得貨款，但由于貨款回收的限制條件僅為“時(shí)間”限制，而不存在其他影響貨款回收的風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為應(yīng)收賬款。再如，C企業(yè)與D企業(yè)簽訂了烤爐銷售合同，合同規(guī)定C向D提供烤爐，并在D完成驗(yàn)收確認(rèn)烤爐質(zhì)量性能合格之后向C支付烤爐貨款。在這個(gè)例子當(dāng)中，我們會(huì)面臨兩個(gè)問(wèn)題，首先，我們可以發(fā)現(xiàn)C企業(yè)如果想要獲得貨款，存在一個(gè)前置條件，即D要進(jìn)行驗(yàn)收且驗(yàn)收必須合格。我們可以直觀地發(fā)現(xiàn)這并不只是“時(shí)間”限制，而是存在著合格與否的問(wèn)題，所以從規(guī)范意義上來(lái)說(shuō)，雖然C已經(jīng)履行了合同，但還并未達(dá)成所有合同限制條件，所以我們應(yīng)當(dāng)將該筆貨款確認(rèn)為合同資產(chǎn)而非應(yīng)收賬款。

但是不可否認(rèn)的是，我們?cè)趯?shí)務(wù)操作過(guò)程中會(huì)加入會(huì)計(jì)估計(jì)這一會(huì)計(jì)處理方法，也就是說(shuō)現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的企業(yè)在處理這筆存在一定概率性問(wèn)題的貨款時(shí)，往往會(huì)根據(jù)過(guò)往銷售與驗(yàn)收經(jīng)驗(yàn)來(lái)推算驗(yàn)收合格與否，例如C企業(yè)根據(jù)過(guò)往銷售與驗(yàn)收結(jié)果合理估計(jì)，D企業(yè)對(duì)烤爐的驗(yàn)收，其判定合格的可能性將在98%及以上，因此將該筆貨款確認(rèn)為應(yīng)收賬款而非合同資產(chǎn)。這也是大多數(shù)企業(yè)將合同資產(chǎn)確定為應(yīng)收賬款，以及在一定程度上淡化甚至認(rèn)為合同資產(chǎn)這一概念沒(méi)有存在意義的最主要原因之一。

根據(jù)兩個(gè)案例我們可以清楚的看到，限制條件為可等待的“時(shí)間”還是有概率風(fēng)險(xiǎn)的“條件”，以及是否存在會(huì)計(jì)估計(jì)是確認(rèn)為合同資產(chǎn)還是應(yīng)收賬款的根本影響因素。

三、合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn)有效區(qū)別的現(xiàn)實(shí)意義

合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款從定義上看具有很多相似性，甚至在大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中也與應(yīng)收賬款做出了相同會(huì)計(jì)處理，但合同資產(chǎn)的存在具有其本身的重要意義，它是為了真正有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的優(yōu)質(zhì)與高效。具體來(lái)說(shuō)，合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款進(jìn)行有效區(qū)別具有如下兩方面現(xiàn)實(shí)意義：首先，能夠切實(shí)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的綜合能力?；煜齼煞N相似概念是管理能力低下的直接表現(xiàn)，同時(shí)也會(huì)給企業(yè)造成更多的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；其次，合同管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成，合同資產(chǎn)的有效確認(rèn)也是合同管理的必然一環(huán)，所以加強(qiáng)對(duì)合同資產(chǎn)及應(yīng)收賬款的有效區(qū)別，更有針對(duì)性的強(qiáng)化合同資產(chǎn)管理也是現(xiàn)代企業(yè)合同管理的重要內(nèi)容之一。

面對(duì)紛繁復(fù)雜的合同款項(xiàng)管理問(wèn)題，合同資產(chǎn)這一概念的存在是必須的也是十分重要的。而如何在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中將其與應(yīng)收賬款有效區(qū)別與管理，就是企業(yè)財(cái)會(huì)工作需要面對(duì)與思考的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，在具體管理中應(yīng)當(dāng)積極的進(jìn)行客觀條件分析，而不要盲目估計(jì)，這樣才能讓合同資產(chǎn)的存在具有真實(shí)意義，同時(shí)也才能更好的進(jìn)行應(yīng)收賬款科學(xué)管理，真正提升企業(yè)的合同管理能力以及財(cái)會(huì)工作能力。

參考文獻(xiàn)

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