淺析企業(yè)內(nèi)控管理制度的完善

任曉輝

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，企業(yè)間的市場競爭壓力不斷增加，企業(yè)為了保持發(fā)展良好態(tài)勢，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理與控制工作，對影響企業(yè)健康發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行管理控制，利用合理的內(nèi)部控制工作措施來促進(jìn)企業(yè)的管理效率，才能從根本上解決企業(yè)發(fā)展的障礙。本文介紹了企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)涵與現(xiàn)實(shí)意義，分析了現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制制度管理中存在的主要問題，并提出相關(guān)對策建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（1）內(nèi)部控制定義與目標(biāo)

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)應(yīng)確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，明確崗位責(zé)任，規(guī)范管理流程，利用各崗位之間的相互制約、相互協(xié)作的關(guān)系而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

（2）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制度的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其實(shí)施的主體不僅包括企業(yè)的管理層，也包含企業(yè)的所有員工，只有充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要作用才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價值。其重要意義在于：

1.有助于推動企業(yè)基礎(chǔ)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

第一，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。當(dāng)今社會有的企業(yè)管理部門制度不健全，企業(yè)應(yīng)建立適合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r的管理制度，實(shí)行權(quán)責(zé)分離制度，權(quán)利不可過于統(tǒng)一，也不可過于分散。企業(yè)設(shè)立的各個業(yè)務(wù)部門之間應(yīng)該協(xié)調(diào)工作，共同促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

第二，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。完整完善的會計(jì)記賬制度可以有效避免資金流動風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行帳財(cái)分離制度，帳實(shí)核準(zhǔn)制度，建立內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，尤其對資產(chǎn)的審計(jì)，做到每一筆賬心中有數(shù)，以一筆賬落到實(shí)處，

第三，維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。實(shí)行外部審計(jì)制度，向外部審計(jì)人員提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，為保證會計(jì)報(bào)告的連續(xù)完整性，不得經(jīng)常更換提供報(bào)告的會計(jì)事務(wù)所，不得要求會計(jì)人員簽署違背客觀真實(shí)性的虛假報(bào)告，要保證做到向公司外部投資者提供真實(shí)完整的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.有助于提高企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果

內(nèi)部控制制度對一個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展尤其重要，好的內(nèi)部控制體系就像潤滑劑，可以加快企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制體系的不健全可能會導(dǎo)致企業(yè)分工不明確，信息間傳遞與溝通不及時，內(nèi)部監(jiān)督不夠全面，會導(dǎo)致干起工作來手忙腳亂，工作效率差，不能起到提高經(jīng)營效率的效果。

3.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，是每個企業(yè)發(fā)展的主要方向，企業(yè)在設(shè)立發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)時應(yīng)主要建立業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和人才培養(yǎng)戰(zhàn)略目標(biāo)，業(yè)務(wù)作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)來源命脈，對公司的經(jīng)營發(fā)展有指路燈的作用，人才培養(yǎng)戰(zhàn)略同樣應(yīng)作為公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)秀的人才會給企業(yè)帶來創(chuàng)收的業(yè)績，只要是對公司發(fā)展有利的要素，都應(yīng)作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，成為內(nèi)部控制的要素。

二、目前企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（1）內(nèi)部控制環(huán)境存在問題

內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)不夠優(yōu)化，各職位之間牽制機(jī)制缺乏，職責(zé)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完整及權(quán)責(zé)分配不夠明確、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性缺乏、人力資源政策需要不斷完善、企業(yè)文化需要不斷提高等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估體系不完善

風(fēng)險(xiǎn)評估未能及時識別，風(fēng)險(xiǎn)分析不到位，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略不全面等。當(dāng)今世界千變?nèi)f化，許多企業(yè)只知道捋起袖子蒙頭干，只關(guān)心產(chǎn)量，由于人們生活方式及社會環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)多關(guān)注企業(yè)外部的變化，積極應(yīng)對，保住市場份額。

（3）內(nèi)部控制活動執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制活動執(zhí)行不到位可能是企業(yè)疏于監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管措施。與此同時，企業(yè)在控制活動出現(xiàn)的問題采取相應(yīng)應(yīng)對措施，如未能采取相應(yīng)措施，未能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控制范圍內(nèi)，可能會導(dǎo)致企業(yè)未能及時規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生決策失誤。

（4）內(nèi)部信息與溝通不及時

公司崗位上的不合理以及崗位分工不明確可能會導(dǎo)致信息在傳遞與溝通中不及時，會導(dǎo)致工作中在信息的在銜接上會出現(xiàn)縫隙，會導(dǎo)致信息在傳遞時的不完整性。

（5）內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計(jì)制度的不完善以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立不獨(dú)立可能會導(dǎo)致企業(yè)疏于管理監(jiān)督，經(jīng)營者有可能會因?yàn)樽陨砝嫫茐乃姓叩臋?quán)益，也可能為了規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)而做出凈現(xiàn)值可能是大于零卻不投資的決策，這樣會在一定程度上減少所有者權(quán)益價值。

三、 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的對策建議

（1）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)應(yīng)建立合理內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù) 國家有關(guān)法律和企業(yè)章程，建立適合公司的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，在董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在職責(zé)權(quán)限的決策，執(zhí)行和監(jiān)督方面，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和職位制衡機(jī)制。在機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)劃分，將權(quán)力和責(zé)任落實(shí)到各個單位。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制要求企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證審計(jì)人員的客觀獨(dú)立性。在企業(yè)人力資源政策上，企業(yè)應(yīng)建立一整套完整的人力資源政策，包括員工的聘用和解聘，薪酬與獎金，休假與輪崗等內(nèi)容。此外，企業(yè)還將加強(qiáng)企業(yè)文化，企業(yè)文化作為公司軟實(shí)力，在公司整體發(fā)展中也很重要，企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)員工的團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識和公司責(zé)任感。

（2）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)應(yīng)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，在企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時可以采取措施控制。風(fēng)險(xiǎn)都是伴隨著決策同時出現(xiàn)的，就像一把雙刃劍，既可能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，又會帶來風(fēng)險(xiǎn)，這個時候就要求我們建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對措施，企業(yè)既要識別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)又要識別企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)，采取定性和定量相結(jié)合的方法，分析固有風(fēng)險(xiǎn)的同時，重點(diǎn)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。企業(yè)應(yīng)該主動回避、停止或退出某一風(fēng)險(xiǎn)高的商業(yè)活動或商業(yè)環(huán)境，雖然高風(fēng)險(xiǎn)伴隨著高回報(bào)，同時高風(fēng)險(xiǎn)也伴隨著巨大的損失。企業(yè)應(yīng)該把投資風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)可控范圍內(nèi)，通過比較投資風(fēng)險(xiǎn)大小，選擇風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目進(jìn)行投資這樣可以整體降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)可以進(jìn)行投資組合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分散，風(fēng)險(xiǎn)小的投資可以分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最小化。企業(yè)利用套期會計(jì)可以將風(fēng)險(xiǎn)降低，根據(jù)資本市場強(qiáng)勢有效市場理論投資者可以通過買進(jìn)賣出金融衍生工具實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

（3）增強(qiáng)控制活動

控制活動是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，通常采取的措施有七種。不相容職務(wù)分離制度，將不相容職務(wù)分別交給不同的人擔(dān)任，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制系統(tǒng)時首先應(yīng)確認(rèn)哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個崗位的權(quán)利和責(zé)任；授權(quán)審批控制，企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序程序授權(quán)批準(zhǔn)；會計(jì)系統(tǒng)控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則制定會計(jì)核算體系，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會計(jì)資料真實(shí)完整；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，企業(yè)應(yīng)建立資產(chǎn)日常檢查和定期檢查，對重要性資產(chǎn)實(shí)施重點(diǎn)管理，保證資產(chǎn)的安全性；預(yù)算控制，要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動實(shí)施全面計(jì)劃，提高企業(yè)經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的收益最大化；運(yùn)營分析制度要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)問題，及時改正；績效考評控制要求企業(yè)制定出一整套績效考評制度，科學(xué)設(shè)置指標(biāo)體系，對員工業(yè)績進(jìn)行客觀評價，實(shí)施獎懲機(jī)制。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，在出現(xiàn)特殊情況時，及時采取措施應(yīng)對。

（4）完善信息與溝通

企業(yè)為確保信息傳遞及時，應(yīng)開展信息與溝通制度。首先，信息可以通過各種渠道獲得外部信息，企業(yè)應(yīng)該對收集到的信息進(jìn)行篩選處理，處理整合提高信息的有用心；其次，信息在使用者和決策者之間傳遞，在信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)問題，及時報(bào)告并加以解決；另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與內(nèi)部經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)相結(jié)合，使用信息系統(tǒng)的監(jiān)督管理機(jī)制，避免人為操縱信息，在分享信息為企業(yè)帶來的好處之外，還需要加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的維護(hù)；最后，加強(qiáng)企業(yè)的反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。

（5）落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過日常監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的問題，分析問題出現(xiàn)原因，提出整改方案，對于重大發(fā)現(xiàn)，及時報(bào)告管理層開會議解決。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報(bào)告，根據(jù)出具的報(bào)告，對企業(yè)制定的內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行修正改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)要求經(jīng)營者定期提交年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告，外聘會計(jì)事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性做出陳述，目的是為了保證所有者權(quán)益不受侵害。

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