西安市出租汽車總公司會(huì)計(jì)管理創(chuàng)新實(shí)踐

姚夢(mèng)杰

摘 要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來越注重精細(xì)化管理，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新勢(shì)在必行。2016年以來，隨著網(wǎng)約車的出現(xiàn)，對(duì)出租汽車行業(yè)的盈利水平造成嚴(yán)重沖擊，過去實(shí)行的管控模式已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)的需求，出租汽車行業(yè)必須由管理控制型轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值創(chuàng)造型企業(yè)。西安市出租汽車總公司是一個(gè)成立六十多年的國有企業(yè)，隨著行業(yè)的發(fā)展，管理層對(duì)會(huì)計(jì)管理也提出了更高的要求。為適應(yīng)市場(chǎng)及行業(yè)發(fā)展，本文從西安市出租汽車總公司下屬的分公司出發(fā)，通過邊際貢獻(xiàn)的原理和方法，對(duì)分公司經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)總公司效益的提高。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新；效益評(píng)價(jià)；邊際貢獻(xiàn)

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來越注重精細(xì)化管理，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新勢(shì)在必行。2016年以來，隨著網(wǎng)約車的出現(xiàn)，對(duì)出租汽車行業(yè)的盈利水平造成嚴(yán)重沖擊，過去實(shí)行的成本管控模式已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)的需求，出租汽車行業(yè)必須由管理控制型轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值創(chuàng)造型企業(yè)。西安市出租汽車總公司是一個(gè)成立六十多年的國有企業(yè)，隨著行業(yè)的發(fā)展，管理層對(duì)會(huì)計(jì)管理也提出了更高的要求。西安市出租汽車總公司擁有4000余輛出租汽車，擁有9個(gè)分公司。主要從事出租汽車客運(yùn)工作，目前是西安市出租汽車龍頭企業(yè)，占西安出租行業(yè)車輛比率為百分之三十三。2016年西安市出租汽車總公司出現(xiàn)較為嚴(yán)重的虧損。各分公司管理水平不一，出現(xiàn)利潤差別較大。面對(duì)網(wǎng)約車的沖擊，西安市出租汽車公司積極開展管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐，通過對(duì)分公司成本結(jié)構(gòu)的研究，確定成本控制的方法，通過改革調(diào)整經(jīng)營管理方法，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

一、分公司效益評(píng)價(jià)及存在的問題

（1）分公司效益評(píng)價(jià)。西安市出租汽車總公司管理實(shí)踐方法，運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)，找盈虧平衡點(diǎn)。通過對(duì)分公司營運(yùn)數(shù)據(jù)的提取，劃分分公司發(fā)生的固定成本、變動(dòng)成本，對(duì)分公司的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。分公司的效益等于營運(yùn)收入減去成本，再減去稅金。邊際貢獻(xiàn)總額等于營運(yùn)收入減去變動(dòng)成本后再乘以車輛數(shù)。若邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本，則可得到公司的盈虧平衡點(diǎn)，即保本點(diǎn)。若邊際貢獻(xiàn)大于固定成本則公司盈利；若邊際貢獻(xiàn)小于固定成本則公司虧損。

出租汽車行業(yè)目前主要是承包方式，采取和承包人簽訂承包合同，約定承包金，即單車的收入。油耗、修理由承包人承擔(dān)。對(duì)于企業(yè)來說，公司的固定成本就是折舊，可控成本包括保險(xiǎn)、事故、違規(guī)、人員工資等。分公司的效益評(píng)價(jià)分為高效，即邊際貢獻(xiàn)大于可控成本；邊際有效，即邊際貢獻(xiàn)等于可控成本；以及低效或負(fù)效應(yīng)，即邊際貢獻(xiàn)小于可控成本。

（2）分公司存在的問題。1.各分公司執(zhí)行不一，收入成本控制差異大。對(duì)于相同的承包合同，各分公司執(zhí)行不一，收入成本控制差異大。在執(zhí)行合同中，承包方式相同的合同，在執(zhí)行過程中，分公司改變合同內(nèi)容等項(xiàng)目，造成收入變小，在購買車輛保險(xiǎn)、座套、司機(jī)福利等項(xiàng)目成本控制相差較大。2.各分公司績效考核中標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一。各分公司車輛規(guī)模不同，費(fèi)用控制和績效考核存在問題。在各個(gè)分公司車輛規(guī)模有500輛-1000車的2個(gè)分公司，有280-500輛車的5個(gè)分公司、有280輛以下車的2個(gè)分公司。在各個(gè)分公司由于車輛的規(guī)模不同，在績效考核中存在標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一。3.職工工資待遇不同，影響工作積極性。分公司職工工資待遇不同，職工工作積極性受挫。通過邊際貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)中，發(fā)現(xiàn)各分公司職工工資待遇相差較大，而且有的單位人浮于事，有的單位職工工作強(qiáng)度大，職工工作強(qiáng)度和工資待遇沒有成正比，職工沒有主人翁精神，4.資金分散，資金利用率低，財(cái)務(wù)信息化管理落后資金分散，資金利用率低，財(cái)務(wù)信息化管理落后。在各個(gè)分公司，資金多年由分工自己支配，總公司沒有發(fā)揮調(diào)配權(quán)。有的分公司資金緊張，采取貸款等方式籌資，有的資金充裕，卻沒有充分利用，降低了資金的使用效率。

二、改革創(chuàng)新舉措

西安市出租汽車總公司按照此方法對(duì)所有的分公司進(jìn)行評(píng)價(jià)，有1個(gè)高效分公司，2個(gè)有效分公司，3個(gè)低效分公司，以及3個(gè)負(fù)效應(yīng)分公司。對(duì)于負(fù)效應(yīng)分公司采取整合，對(duì)于低效公司采取整改方案，改革創(chuàng)新。

（1）成立改革創(chuàng)新小組。成立改革創(chuàng)新小組，由公司企劃部、財(cái)務(wù)部、營運(yùn)部、安全技術(shù)部等有關(guān)專業(yè)人員抽調(diào)組成改革創(chuàng)新組織，創(chuàng)新小組對(duì)各分公司的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行調(diào)研，對(duì)分公司的構(gòu)成結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)出租車的經(jīng)營情況及合同執(zhí)行情況進(jìn)行摸底調(diào)查。從營運(yùn)車輛數(shù)、公司職工人數(shù)、財(cái)務(wù)營收幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（2）統(tǒng)一管理。實(shí)現(xiàn)人員工資統(tǒng)一、營運(yùn)合同統(tǒng)一，各個(gè)分公司車輛數(shù)統(tǒng)一，資金集中管理。兼并整合，將原來的九個(gè)規(guī)模不一的公司合并為6個(gè)公司。

（3）建立績效考核制度。每月召開經(jīng)營分析會(huì)，對(duì)每月各分公司的工作進(jìn)行總結(jié)評(píng)比，安排下月工作任務(wù)，建立績效考核制度。

（4）提高管理信息化程度。營運(yùn)車輛核算全部由集團(tuán)財(cái)務(wù)部核算，有效降低成本，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息化。西安市出租汽車集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息化近兩年得到了大的發(fā)展。采用NC系統(tǒng)后，提高了基層財(cái)務(wù)人員的操作水平，對(duì)集團(tuán)考核分公司提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了分公司效益評(píng)價(jià)的客觀性。

三、創(chuàng)新實(shí)踐取得的成效

西安市出租汽車總公司管理創(chuàng)新的成效。通過實(shí)踐，西安市出租汽車總公司管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐取得了一定的成效，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）資金實(shí)現(xiàn)集中管理，提高了使用效率。企業(yè)總公司通過資金的集中管理，提高資金的使用效率，盤活閑置資金，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)，積聚閑散資金。 集團(tuán)內(nèi)部，通過資金的集中管理，統(tǒng)一籌集、合理分配，最終在確保企業(yè)集團(tuán)整體利益最大化的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，促進(jìn)各級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)之間的統(tǒng)一。

有助于加強(qiáng)企業(yè)總公司內(nèi)部資金監(jiān)控，防范資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。在2019年大批量出租車更新過程中，通過集團(tuán)統(tǒng)一融資貸款，降低了貸款利率，節(jié)省了財(cái)務(wù)費(fèi)用。取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。在2019年更新工作中，由于財(cái)務(wù)的管理創(chuàng)新，為更新工作資金做了重要保障，在時(shí)間緊任務(wù)重的情況下，保質(zhì)保量完成了更新工作，獲得上級(jí)行業(yè)部門的好評(píng)，獲得新增車輛指標(biāo)，當(dāng)年為企業(yè)增收4725萬元。

（2）資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置。通過效益評(píng)價(jià)，成本較之前年節(jié)約560萬元。優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)效益和成本相配。西安市出租汽車集團(tuán)通過管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，收入和成本相匹配，以收定支，量入為出原則，將分公司效益評(píng)價(jià)日?；?，促使分公司實(shí)現(xiàn)了趕比超的工作場(chǎng)面，提高了分公司的工作效益。

（3）同時(shí)關(guān)注長、短期效益，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。為各級(jí)層決策提供了支撐。通過管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，采用評(píng)價(jià)體系，對(duì)基層短期效益和長期效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于短長期發(fā)展的平衡，有利于企業(yè)利潤最大化，為企業(yè)決策提供了參考依據(jù)。

四、結(jié)論

總之，西安市出租汽車集團(tuán)在管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新工作中，通過對(duì)分公司營運(yùn)數(shù)據(jù)的提取，劃分分公司發(fā)生的固定成本、變動(dòng)成本，對(duì)分公司的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。運(yùn)用本量利分析找到公司的盈虧平衡點(diǎn)，然后進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，通過評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了資金實(shí)現(xiàn)集中管理提高了使用效率，公司資源得到優(yōu)化配置，以及在關(guān)注長、短期效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了公司利潤的最大化，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新取得了一定的成效。

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