資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的理論研究現(xiàn)狀與展望

摘要：針對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的相關(guān)理論，運(yùn)用歸納整理法，基于披露渠道、披露方式、披露內(nèi)容和影響披露的因素等幾個(gè)方面，對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的理論研究進(jìn)行論述，旨在說(shuō)明有關(guān)資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的研究現(xiàn)狀和研究空缺，并提出最新前沿的研究動(dòng)態(tài)和展望。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露

[HJ2mm]

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的有關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，每年關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的論文數(shù)量總體都在呈上升趨勢(shì)，尤其在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究的學(xué)者越來(lái)越多。作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息里面的一種，資產(chǎn)棄置是針對(duì)于某些特殊的重污染行業(yè)，通過(guò)將外部的環(huán)境成本內(nèi)部化并且進(jìn)行披露，來(lái)增強(qiáng)污染行業(yè)的環(huán)境保護(hù)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，其會(huì)計(jì)處理和信息披露的研究直接影響著這些污染行業(yè)的環(huán)保進(jìn)程，因此得到了會(huì)計(jì)研究學(xué)者們的高度關(guān)注，目前國(guó)內(nèi)外有關(guān)資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的研究主要集中于信息披露渠道、方式、內(nèi)容和影響因素等，其中具有代表性的研究成果主要有以下這些：

一、資產(chǎn)棄置信息披露渠道

國(guó)外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)棄置信息主要是通過(guò)公司年報(bào)、半年報(bào)這類(lèi)定期報(bào)告結(jié)合企業(yè)環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告這種獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行披露的。Buhr和Freedman（2015）以美國(guó)的企業(yè)為樣本，對(duì)比了2006年和2014年這些公司分別通過(guò)年報(bào)、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告及證交所要求編制的報(bào)告這3個(gè)渠道披露的資產(chǎn)棄置信息后得出，2006年的樣本公司幾乎沒(méi)有一家公布獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，2014年有17家企業(yè)公布了企業(yè)環(huán)境報(bào)告，由此可見(jiàn)通過(guò)獨(dú)立環(huán)境報(bào)告渠道來(lái)披露資產(chǎn)棄置信息的企業(yè)正在逐步增多。劉淑芬（2014）調(diào)查了2012年、2013年我國(guó)石油開(kāi)采行業(yè)上市公司的信息披露情況，研究顯示，編制獨(dú)立環(huán)境報(bào)告來(lái)披露相關(guān)環(huán)境信息和資產(chǎn)棄置信息的上市公司占比特別小，說(shuō)明我國(guó)資產(chǎn)棄置信息披露的整體水平還有待提高。沈洪濤（2013）對(duì)2009-2011年我國(guó)特殊污染行業(yè)的上市樣本公司分別在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的資產(chǎn)棄置信息進(jìn)行了比較，最終發(fā)現(xiàn)，通過(guò)年報(bào)披露是我國(guó)特殊污染行業(yè)上市公司進(jìn)行資產(chǎn)棄置信息披露的主要渠道，利用獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告披露資產(chǎn)棄置信息的公司數(shù)雖然增長(zhǎng)較快，但是披露質(zhì)量卻低于年報(bào)。

二、資產(chǎn)棄置信息披露方式

國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，資產(chǎn)棄置信息披露的方式可以分為定量非貨幣性披露、定量貨幣性披露和定性披露3種，但也有人對(duì)資產(chǎn)棄置信息披露方式有其他不同的分類(lèi)。Ness（2014）以2013年140家英國(guó)企業(yè)為樣本，研究其年報(bào)中披露的資產(chǎn)棄置信息，結(jié)果表明，描述性資產(chǎn)棄置信息披露的企業(yè)數(shù)量占92%，剩余8%的企業(yè)是采用定量非貨幣性披露，而進(jìn)行資產(chǎn)棄置定量貨幣性會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)數(shù)為0。Niskala和Pretes（2015）對(duì)2010年和2014年芬蘭企業(yè)的資產(chǎn)棄置信息披露進(jìn)行研究，2010年有267%的樣本企業(yè)披露了資產(chǎn)棄置信息，到2014年該數(shù)據(jù)已經(jīng)達(dá)到48%，其中2010和2014年進(jìn)行資產(chǎn)棄置義務(wù)定性披露的企業(yè)占比分別為247%和47%，有采用資產(chǎn)棄置義務(wù)非貨幣性數(shù)據(jù)披露這種方式的企業(yè)占比為19%和22%，采用資產(chǎn)棄置貨幣性量化披露方式的企業(yè)占比為126%和21%。由此可見(jiàn)，2014年進(jìn)行資產(chǎn)棄置信息披露的企業(yè)數(shù)量相對(duì)2010年有很大提高，而且從整體來(lái)看，2014年企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的程度也高于2010年，其中文字描述型信息披露的比例大于貨幣性數(shù)據(jù)和非貨幣性數(shù)據(jù)的披露比例。

肖淑芳和胡偉（2015）經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)目前資產(chǎn)棄置信息披露的內(nèi)容多為定性描述，并且資產(chǎn)棄置定性描述信息的全面性、規(guī)范性、可比性和參考性比較差。王珍義等（2014）對(duì)企業(yè)已披露資產(chǎn)棄置信息的計(jì)量方式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)研究發(fā)現(xiàn)，上市公司資產(chǎn)棄置信息披露的主要方式是非貨幣性計(jì)量，樣本公司中采用貨幣計(jì)量的公司數(shù)量?jī)H占358%，而采用文字說(shuō)明方式進(jìn)行披露的公司數(shù)占比為642%。李建明（2012）認(rèn)為雖然目前我國(guó)上市公司披露的資產(chǎn)棄置信息內(nèi)容仍然以文字定性描述為主，但是近三年的數(shù)據(jù)顯示定量披露的數(shù)字化信息在逐年增多，特別是資產(chǎn)棄置的環(huán)境績(jī)效信息，不僅廣泛使用數(shù)量指標(biāo)來(lái)披露而且還以數(shù)據(jù)或圖片輔助說(shuō)明，使披露的資產(chǎn)棄置信息更清晰更形象。

三、資產(chǎn)棄置信息披露內(nèi)容

對(duì)于資產(chǎn)棄置信息披露的內(nèi)容，IASR（2013）將其歸納為資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)棄置政策及其他需要披露的資產(chǎn)棄置信息。Kreuze和Neuoell（2014）認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)棄置信息可以歸納為有關(guān)法規(guī)的介紹，公司現(xiàn)在和未來(lái)的資產(chǎn)棄置義務(wù)，環(huán)境事故及發(fā)生資產(chǎn)棄置的信息，公司的資產(chǎn)棄置成本及其具體構(gòu)成，公司資產(chǎn)棄置責(zé)任的未來(lái)影響，公司資產(chǎn)棄置后對(duì)污染的治理與生態(tài)恢復(fù)情況。孟凡利教授（2012）認(rèn)為資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該包括資產(chǎn)棄置問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)政策、計(jì)量方法、財(cái)務(wù)影響以及環(huán)境保護(hù)績(jī)效信息。資產(chǎn)棄置問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響主要是指企業(yè)履行資產(chǎn)棄置義務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的影響;環(huán)境保護(hù)績(jī)效主要內(nèi)容包括資產(chǎn)棄置法規(guī)執(zhí)行情況、廢棄資產(chǎn)的清理掩埋等處置情況、環(huán)境質(zhì)量情況、污染物處理和環(huán)境恢復(fù)情況。從資產(chǎn)棄置信息披露的內(nèi)容來(lái)看，學(xué)者們的結(jié)論并不一致，目前我國(guó)對(duì)資產(chǎn)棄置信息披露內(nèi)容方面并沒(méi)有統(tǒng)一的要求和規(guī)范。

四、資產(chǎn)棄置信息披露的影響因素

資產(chǎn)棄置作為一種環(huán)境信息，環(huán)境信息披露的影響因素同樣也影響著資產(chǎn)棄置信息的披露。目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露影響因素的研究有大量成果，既有規(guī)范研究也有實(shí)證性研究，但是缺乏對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)這一細(xì)化環(huán)境信息披露影響因素的研究?？傮w來(lái)說(shuō)，企業(yè)資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的影響因素可分為公司內(nèi)部和外部因素兩大方面。內(nèi)部因素主要是指公司管理層的重視度、財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)能力、股權(quán)性質(zhì)、治理結(jié)構(gòu)等公司自身因素對(duì)資產(chǎn)棄置信息披露的影響。外部因素主要是研究監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管水平、法律法規(guī)以及準(zhǔn)則政策的規(guī)定、公眾的環(huán)保意識(shí)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素對(duì)其信息披露水平的影響。

Dierkes（2010）根據(jù)實(shí)證研究得出，上市公司規(guī)模的大小一定程度上影響著其環(huán)境信息的披露水平，規(guī)模較小的公司其披露的環(huán)境信息會(huì)相對(duì)較少。Gao Heravi（2009）通過(guò)對(duì)樣本公司的研究發(fā)現(xiàn)行業(yè)類(lèi)型不同的上市公司，它們資產(chǎn)棄置信息披露的整體水平也很不一樣，傳統(tǒng)的石油、天然氣行業(yè)比核電這類(lèi)新興行業(yè)的資產(chǎn)棄置披露水平高。Buhr（2012）的理論研究認(rèn)為社會(huì)公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)會(huì)影響上市公司的資產(chǎn)棄置信息披露水平，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)公共自然環(huán)境的影響深受社會(huì)大眾的監(jiān)督和輿論壓制，所以人們的環(huán)保意識(shí)越高那么對(duì)公司環(huán)境信息知曉的程度會(huì)越嚴(yán)格，對(duì)于承擔(dān)資產(chǎn)棄置義務(wù)的企業(yè)它們就需要披露更多有關(guān)資產(chǎn)棄置義務(wù)方面的環(huán)境信息。李曉金、龔光明（2014）選取了挖掘業(yè)上市公司為研究對(duì)象，從公司內(nèi)部自身因素入手，運(yùn)用實(shí)證研究方法研究出公司規(guī)模、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、法人持股比例對(duì)資產(chǎn)棄置信息披露情況的影響，結(jié)果顯示，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)棄置信息披露水平正在不斷提高，而且以上三個(gè)內(nèi)部因素能夠顯著影響資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)信息披露的水平。孫貴麗、葛察忠（2013）以滬市A股70家具有重污染性的特殊行業(yè)上市公司為樣本，對(duì)樣本公司的資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)棄置信息披露與公司規(guī)模、盈利水平呈正相關(guān)。

五、研究總結(jié)

根據(jù)以上對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于資產(chǎn)棄置信息披露研究狀況的綜述，我們可以得知，現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)界在資產(chǎn)棄置信息披露內(nèi)容方面還沒(méi)有理想的研究結(jié)果，但是在資產(chǎn)棄置問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)棄置信息披露的渠道、方式和影響因素等理論方面，尤其對(duì)石油、煤炭、天然氣這類(lèi)傳統(tǒng)能源行業(yè)和礦金屬開(kāi)采這種挖掘行業(yè)，前人已有深入的研究。

結(jié)合對(duì)資產(chǎn)棄置信息披露相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀和以上做出的綜述，我們總結(jié)出，目前企業(yè)主要是通過(guò)公司年報(bào)、半年報(bào)、獨(dú)立報(bào)告、公司重要通知公告等多種渠道，以定性描述、定量數(shù)字性披露的方式披露資產(chǎn)棄置義務(wù)信息的。但是，對(duì)于資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的內(nèi)容，學(xué)者們意見(jiàn)并不統(tǒng)一，有人認(rèn)為應(yīng)該包括有關(guān)資產(chǎn)棄置法規(guī)的介紹、發(fā)生資產(chǎn)棄置義務(wù)的信息、公司資產(chǎn)棄置成本以及其構(gòu)成、公司資產(chǎn)棄置義務(wù)的未來(lái)影響、資產(chǎn)棄置后公司對(duì)污染的治理和生態(tài)環(huán)境的恢復(fù)情況，有人認(rèn)為應(yīng)該包括資產(chǎn)棄置問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)影響，披露內(nèi)容不同的原因在于國(guó)內(nèi)外對(duì)資產(chǎn)棄置披露內(nèi)容方面制定的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和法規(guī)制度不一致。另外，關(guān)于影響企業(yè)資產(chǎn)棄置信息披露的因素，根據(jù)前人大量的規(guī)范研究以及實(shí)證性研究成果，可以總體分為公司內(nèi)部和外部?jī)纱箢?lèi)因素，內(nèi)部是指公司各種自身因素與資產(chǎn)棄置信息披露的關(guān)系，外部主要是說(shuō)公司所處的各種外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)資產(chǎn)棄置信息披露水平的影響。

六、研究展望

目前很多學(xué)者已在石油、煤炭、礦金屬開(kāi)采等采掘業(yè)的資產(chǎn)棄置信息披露領(lǐng)域有很突出的研究成果，比如石油上市公司資產(chǎn)棄置問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理、煤炭行業(yè)上市公司資產(chǎn)棄置信息披露的影響因素研究等等。但在這些具體的污染行業(yè)中，學(xué)者們對(duì)核電產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)棄置信息披露研究并不多，有關(guān)核電行業(yè)環(huán)境信息披露的研究，也大多是集中在環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任這兩個(gè)大的領(lǐng)域，沒(méi)有從核電行業(yè)上市公司資產(chǎn)棄置信息披露這個(gè)角度進(jìn)行研究。此外，關(guān)于資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露內(nèi)容上的規(guī)定，我國(guó)目前還沒(méi)有一套標(biāo)準(zhǔn)的制度體系，因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)踐情況對(duì)資產(chǎn)棄置信息披露的內(nèi)容進(jìn)行深入研究，推動(dòng)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)和制度的建立和完善。

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（張東紅，文華學(xué)院經(jīng)管學(xué)部會(huì)計(jì)系）