新政府會(huì)計(jì)制度下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)核算管理探析

韋凱

摘要：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)近來年隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制及財(cái)稅制度的改革，原有的基層醫(yī)療財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)發(fā)展的需要，于2019年1月1日?qǐng)?zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式，實(shí)現(xiàn)了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告。新制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算和分類進(jìn)行了較大的調(diào)整，對(duì)基層醫(yī)療固定資產(chǎn)核算與管理的要求提出了更高的科學(xué)性與合理性。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn);核算管理

一、新會(huì)計(jì)制度下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)核算的變化

（一）固定資產(chǎn)分類的變化

舊制度下，基層醫(yī)療單位固定資產(chǎn)劃分為一般設(shè)備、專用設(shè)備、房屋和構(gòu)筑物、其他固定資產(chǎn)四大類。新的會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)將“一般設(shè)備”類更名為“通用設(shè)備”，專用設(shè)備新舊制度不變，房屋和構(gòu)筑物（如單位涉及村衛(wèi)室的，產(chǎn)權(quán)清晰的應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“村衛(wèi)生室房屋及構(gòu)筑物”明細(xì)科目進(jìn)行核算，）將“其他固定資產(chǎn)”類細(xì)分為裝具、用具、家具及動(dòng)植物，還有文件及陳列品，圖書及檔案共六大類。新的分類方法更符合基層衛(wèi)生院和社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的實(shí)際情況，科學(xué)地細(xì)化和規(guī)范了固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容。

（二）新制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

從2019年1月1日新制度對(duì)在用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)處理方法，增設(shè)了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”的會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊直接支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用---醫(yī)療費(fèi)用---固定資產(chǎn)折舊科目，并同時(shí)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。預(yù)算會(huì)計(jì)不涉及現(xiàn)金流入流出，不作處理。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根椐固定資產(chǎn)的性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，主要采用平均年限法對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊：固定資產(chǎn)提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再提折舊：提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提。已提足折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。規(guī)定了不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：如果固定資產(chǎn)是以名義金額入賬的固定資產(chǎn);動(dòng)植物;圖書、檔案;文物和陳列品;單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地均不計(jì)提折舊。對(duì)于2018年12月31日前的固定資產(chǎn)，現(xiàn)在還繼續(xù)使用的進(jìn)行補(bǔ)提折舊，在新舊會(huì)計(jì)制度銜接的時(shí)間節(jié)點(diǎn)上作如下分錄，借：累計(jì)盈余---醫(yī)療盈余 ? 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。基層醫(yī)療會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)的核算會(huì)計(jì)處理越來越向企業(yè)會(huì)計(jì)處理靠攏。為以后基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本核算奠定基礎(chǔ)。

（三）新制度固定資產(chǎn)購入的會(huì)計(jì)核算

新購入的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上與原制度不同，新制度已把舊制度下的“固定資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)的“固定基金”轉(zhuǎn)入到了“累計(jì)盈余---醫(yī)療盈余”會(huì)計(jì)科目，1.新購入時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)---明細(xì)科目 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/其它貨幣資金等，預(yù)算會(huì)計(jì)處理：借：事業(yè)支出 --- 明細(xì)科目 ?貸：資金結(jié)存 --- 貨幣資金 / 零余額賬戶用款額度等。2.對(duì)于上級(jí)部門無償調(diào)拔的固定資產(chǎn)，已經(jīng)進(jìn)行評(píng)估的，其成本按評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定;未進(jìn)行評(píng)估的，按照調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用確定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，借：固定資產(chǎn)---明細(xì)科目 ?貸：無償調(diào)拔資產(chǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)不涉及現(xiàn)金流不需作處理。如支付稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)處理：借：其它支出 ?貸：資金結(jié)存---貨幣資金。3.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，比照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格或有關(guān)憑證注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。預(yù)算會(huì)計(jì)只記錄相關(guān)稅費(fèi)的金額。借：事業(yè)支出---明細(xì)科目 ?貸：資金結(jié)存--貨幣資金/零余額賬戶用款額度等。

（四）固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的處理

新政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)于盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，首先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，待處理財(cái)產(chǎn)損溢的資產(chǎn)為資產(chǎn)凈值，不需計(jì)提折舊。資產(chǎn)處置完成后，應(yīng)相應(yīng)的發(fā)生額轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)科目。造冊編制好報(bào)主管局審核，報(bào)上級(jí)財(cái)政部門審批。依據(jù)批復(fù)在固定資產(chǎn)系統(tǒng)里增加或減少資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門依據(jù)批復(fù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)盤虧、毀損、報(bào)廢作沖減“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)”。毀損、報(bào)廢殘值收入應(yīng)上繳上級(jí)財(cái)政部門。其會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 ?貸：應(yīng)繳財(cái)政款，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。盤盈的資產(chǎn)依據(jù)批復(fù)通知增加系統(tǒng)的固定資產(chǎn)，同時(shí)作財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，新的處理辦法簡單直觀地反映了固定資產(chǎn)的原值和處置的凈損益，真實(shí)地呈現(xiàn)了資產(chǎn)的使用情況。

（五）對(duì)在建工程的核算進(jìn)行了調(diào)整

新會(huì)計(jì)制度要求把原來沒有并賬的基建項(xiàng)目進(jìn)行并賬處理，不再單獨(dú)設(shè)立賬套進(jìn)行核算，在銜接時(shí)把“在建工程”科目下核算屬于工程物資的，銜接到新會(huì)計(jì)制度“工程物資”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了核算，“在建工程”科目下的核算的屬于預(yù)付賬款的，銜接到新會(huì)計(jì)制度“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行了核算，其余的作為“在建工程”進(jìn)行核算。以保證基本建設(shè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確性，工程結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算管理。

二、新會(huì)計(jì)制度基層醫(yī)療單位固定資產(chǎn)核算的優(yōu)點(diǎn)

1.基層醫(yī)療單位在新制度下的固定資產(chǎn)核算采用計(jì)提折舊的方法，如實(shí)反映在使用過程中固定資產(chǎn)的價(jià)值消耗，為下一步進(jìn)行成本核算奠定基礎(chǔ)，提高了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。2.新制度規(guī)定基層醫(yī)療單位要根據(jù)基建會(huì)計(jì)核算的要求對(duì)基建項(xiàng)目并入大賬處理，不再單獨(dú)建賬的管理辦法，以便從報(bào)表上更直觀的統(tǒng)計(jì)出來，規(guī)避實(shí)際資產(chǎn)與核算資產(chǎn)不符的情況，從而提高單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理水平。3.新制度下固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理首先在“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面言具的謹(jǐn)慎性原則。

三、基層醫(yī)療單位固定資產(chǎn)核算管理中存在的不足

新的會(huì)計(jì)制度為了適應(yīng)新醫(yī)改及財(cái)稅改革的發(fā)展需求，為實(shí)現(xiàn)雙功能、雙基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制）雙報(bào)告，引入平行記賬方式加強(qiáng)了核算管理的科學(xué)性和實(shí)用性，保障了固定資產(chǎn)核算與管理會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，但固定資產(chǎn)核算中仍存在一些不足之處，具體如下：

（一）新制度下固定資產(chǎn)類別劃分及使用年限范圍界定不清

固定資產(chǎn)的類別劃分缺乏統(tǒng)一的、具體的標(biāo)準(zhǔn)，在政府固定資產(chǎn)系統(tǒng)里和財(cái)務(wù)系統(tǒng)里的固定資產(chǎn)類別劃分不統(tǒng)一，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決算時(shí)與固定資產(chǎn)的分類項(xiàng)目數(shù)據(jù)不一致。這增加了基層醫(yī)療單位固定資產(chǎn)類別劃分的難度。基層醫(yī)療財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，對(duì)界定不清的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)具有了較大的隨意性和主觀性。固定資產(chǎn)使用年限的折舊會(huì)影響成本到單位的績效。沒有具體的規(guī)定多少年，而是一個(gè)彈性的年度如口腔設(shè)備規(guī)定6-10年，各個(gè)單位對(duì)固定資產(chǎn)年度折舊年度沒有統(tǒng)一規(guī)定，導(dǎo)致成本核算不一，最后的績效成果不公平。電子產(chǎn)品設(shè)備更新快，普遍反映規(guī)定的使用年限過于長，不利于成本的核算。

（二）固定資產(chǎn)報(bào)廢處置程序煩瑣

固定資產(chǎn)為國有資產(chǎn)，新制度規(guī)定報(bào)廢、處置需經(jīng)主管部門及上級(jí)財(cái)政部門審批，依據(jù)批復(fù)作處置，當(dāng)?shù)刎?cái)政及主管部門多次到現(xiàn)場查看，有些資產(chǎn)無法使用后管理不到位的資產(chǎn)作為垃圾處理了，查看時(shí)沒有了實(shí)物，需找當(dāng)時(shí)采購的票據(jù)及入賬憑證才給予審批，有些年代久遠(yuǎn)的連財(cái)務(wù)憑證都已超過了保管期限（會(huì)計(jì)憑證保管期限15年）。所以有些資產(chǎn)還掛在賬上無法報(bào)廢。

四、新會(huì)計(jì)制度下基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)核算和管理的建議

基層醫(yī)療衛(wèi)生院應(yīng)根據(jù)自已單位的業(yè)務(wù)開展的實(shí)際情況購置固定資產(chǎn)并制定相應(yīng)的管理制度。第一，從固定資產(chǎn)的采購、到入庫，使用，至后期的維護(hù)建有一套健全管理制度。第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，配備專有人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理，對(duì)購入的資產(chǎn)驗(yàn)收入庫和錄入固定資產(chǎn)系統(tǒng)等工作，定時(shí)維護(hù)固定資產(chǎn)，規(guī)范固定資產(chǎn)的處置等流程。第三，由當(dāng)?shù)刂鞴懿块T統(tǒng)一下發(fā)一部固定資產(chǎn)管理的制度，便于基層財(cái)務(wù)人員在工作中統(tǒng)一核算口徑。第四，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的信息化建設(shè)，建立一套固定資產(chǎn)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接核算系統(tǒng)，實(shí)行資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)管理，使各科室在臨床中能共享信息資源，更有利于基層醫(yī)療的發(fā)展。

五、結(jié)語

醫(yī)療改革不斷推進(jìn)，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)核算管理越來越顯重要，其管理的好壞，直接影響到單位業(yè)務(wù)開展是否正常進(jìn)行，直接關(guān)系到當(dāng)?shù)鼐用竦慕】当Ｕ稀?/p>

參考文獻(xiàn)：

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