略論實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計處理中的重要性

賈茹

實(shí)質(zhì)重于形式是會計信息質(zhì)量要求之一，由于我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，所以會計行業(yè)的發(fā)展受到不同影響，而會計水平的不同導(dǎo)致了企業(yè)在處理會計信息時對信息質(zhì)量的認(rèn)識和掌握水平不同，所以在應(yīng)用中存在一些問題。本文著重闡述實(shí)質(zhì)重于形式原則的指導(dǎo)思想，并針對一些應(yīng)用中的存在的問題提出一些解決辦法。

1 實(shí)質(zhì)重于形式原則的介紹

實(shí)質(zhì)重于形式原則明確規(guī)定：實(shí)質(zhì)重于形式是體現(xiàn)真實(shí)與公允的一個會計原則。要求對會計信息處理時應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而不拘泥于法律條文。該條文明確指出：企業(yè)會計提交的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，不能只注重表面的形式，更應(yīng)該使會計信息更好的體現(xiàn)交易的實(shí)質(zhì)，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動保持內(nèi)外的一致性。而在實(shí)際工作中，由于不同企業(yè)會計人員職業(yè)水平不同，導(dǎo)致對會計信息處理水平的不同，一些看似合法的處理并未有效的保證信息的真實(shí)性，容易影響會計信息使用者做出合理的判斷。該項(xiàng)原則的產(chǎn)生著要求會計信息要真實(shí)反映交易或事項(xiàng)，就不能僅僅依據(jù)其法律形式進(jìn)行會計核算和監(jiān)督，而是更要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來判斷，從而使會計信息使用者做出合理的判斷。

而實(shí)質(zhì)重于形式原則通常應(yīng)用在企業(yè)確認(rèn)或計量某項(xiàng)資產(chǎn)、收入、負(fù)債及費(fèi)用時的會計處理，若某項(xiàng)交易或事項(xiàng)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律實(shí)質(zhì)不相一致，企業(yè)在處理時通常會把經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為參考信息，實(shí)際核算時以法律形式作為依據(jù)，但這不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則，以此處理的會計信息和真實(shí)信息大有不同。

例如，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的確認(rèn)通常作為典型的案例出現(xiàn)在資產(chǎn)的確認(rèn)中。就企業(yè)租入固定資產(chǎn)本身的法律形式而言，從租賃期開始日承租人并沒有取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，根據(jù)資產(chǎn)的定義，不能將其確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，承租人通過承擔(dān)支付金額約等于該資產(chǎn)的公允價值和其他一些相關(guān)費(fèi)用，進(jìn)而獲得了資產(chǎn)使用年限大部分時間的使用權(quán)限。那我們就可以認(rèn)為該企業(yè)能在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上對該資產(chǎn)進(jìn)行控制并利用該資產(chǎn)給企業(yè)創(chuàng)造利潤。這符合我們對資產(chǎn)的定義，既從法律形式上考慮是否為企業(yè)擁有，又從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上解釋可以為企業(yè)控制，并且可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這就體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，雖然法律形式上不屬于我們企業(yè)資產(chǎn)，但是實(shí)際上該資產(chǎn)的價值以及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，給企業(yè)創(chuàng)作了價值。

2 應(yīng)用中存在的問題

2.1 理論和實(shí)際脫節(jié)，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。會計工作屬于理論為基礎(chǔ)，實(shí)際經(jīng)驗(yàn)為根本的操作性強(qiáng)的工作。而我國的會計教育體制中，傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法使得學(xué)生在課堂一般接觸的都是純理論性的知識，而實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)較少，可是一般公司招財務(wù)人員都是要求直接能操作，而實(shí)際工作往往和我們學(xué)習(xí)的理論有一定差距，這就導(dǎo)致了我們很難把儲備的理論知識運(yùn)用在實(shí)際工作中，導(dǎo)致理論和實(shí)際脫節(jié)，有一種紙上談兵的感覺。同時也會導(dǎo)致會計人員不能很好的判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，既可能是能力有限，也可能是專業(yè)素質(zhì)低，一些公司就會鉆法律的空子，不能對真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行反映。

2.2 企業(yè)容易濫用原則操縱利潤。實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)的是把企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果真實(shí)的反映出來，但是也存在著操控利潤的可能，比如減值準(zhǔn)備，由于減值準(zhǔn)備是企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計的，因此可能在業(yè)績好的年度中為了達(dá)到減少利潤的目的多提準(zhǔn)備，增加費(fèi)用支出;也可能在業(yè)績差的年度為了改善經(jīng)營業(yè)績而轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備，以此來操縱利潤。

2.3 存在與其他原則相排斥的可能。在實(shí)際工作中，可能會出現(xiàn)一些特殊情況導(dǎo)致我們運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則方法和謹(jǐn)慎性或及時性等原則相排斥，會產(chǎn)生不同的會計結(jié)果，因此我們要考慮如何恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用會計原則來正確的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3 恰當(dāng)運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的建議

3.1改革會計教育方式方法，提高專業(yè)人員素質(zhì)。在傳統(tǒng)理論教學(xué)的基礎(chǔ)上，著重培養(yǎng)會計人員的動手操作能力，提升專業(yè)人員處理實(shí)際工作問題的能力。鼓勵會計人員更新知識，多了解現(xiàn)行財務(wù)制度，多參加繼續(xù)教育，提升職業(yè)判斷能力和綜合能力。尤其現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動日趨復(fù)雜，交易和事項(xiàng)趨于多元化發(fā)展，會計人員要清醒認(rèn)識到發(fā)展與挑戰(zhàn)。不及時更新知識就有可能被關(guān)在“專業(yè)”的大門外，作為財務(wù)人員要時刻掌握判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核心的方式方法，抽絲剝繭的把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核心的本質(zhì)抓住，把自己培養(yǎng)成具備財務(wù)觀念，擁有專業(yè)的判斷力的會計人員。

3.2 完善會計制度，妥善處理與其他原則的關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜、多樣的發(fā)展，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ń沂酒浔举|(zhì)就顯得更為重要，這通常給企業(yè)更大的空間，會計人員處理信息就有很大的空間，所以會計人員在處理會計信息時要全面、綜合運(yùn)用準(zhǔn)則考量會計資料的質(zhì)量，使會計信息公允、全面的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時要加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督和管理，完善制度，使管理人員心中對會計信息質(zhì)量要求引起重視，督促企業(yè)依法做賬。

4 結(jié)論

實(shí)質(zhì)重于形式在會計核算中是很重要的原則。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢中，實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用充分體現(xiàn)會計核算的本質(zhì)要求，運(yùn)用原則能使會計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息深層次理解，防止會計信息只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象而不反映實(shí)質(zhì)的現(xiàn)象發(fā)生。讓會計工作更好的進(jìn)行，給企業(yè)提供更真實(shí)的信息，有利于企業(yè)管理層做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。

（作者單位：黑龍江商業(yè)職業(yè)學(xué)院）