人工智能對財務(wù)核算的影響及風(fēng)險管控研究

劉豹 周秋建

摘要：隨著“萬物互聯(lián)”時代的到來，人工智能技術(shù)也開始對財會領(lǐng)域產(chǎn)生多維影響。人工智能技術(shù)的應(yīng)用既為傳統(tǒng)財務(wù)核算帶來了發(fā)展機(jī)遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)。本文從正反兩個方面討論了人工智能對財務(wù)核算的影響，并針對人工智能財務(wù)核算可能帶來的幾個風(fēng)險點，給出了相應(yīng)的管控建議，旨在增強(qiáng)人們對人工智能財務(wù)核算的全面思考，提高風(fēng)險防范意識，使人工智能作為一個有力的技術(shù)工具，更好地服務(wù)于財會領(lǐng)域的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：人工智能 ?財務(wù)核算 ?風(fēng)險管控

一、人工智能在財會領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀

國外方面，1987年，美國AICPA發(fā)表了文章《人工智能與專家系統(tǒng)簡介》，文章從會計、審計、稅務(wù)等方面指出了人工智能系統(tǒng)在財會領(lǐng)域發(fā)揮的作用，揭開了人工智能系統(tǒng)與財務(wù)核算之間關(guān)系的研究序幕;2016年3月，德勤與Kira systems合作制造了“德勤財務(wù)機(jī)器人”，它能夠代替人工迅速閱讀合同和文件，并從中提取有用信息;同年普華永道等事務(wù)所也相繼研發(fā)出財務(wù)機(jī)器人;Smacc公司也推出了一款人工智能財會軟件，它能夠利用機(jī)器識別和閱讀發(fā)票信息，并且該軟件擁有自主學(xué)習(xí)能力，可以跟蹤生產(chǎn)、銷售等成本情況。

國內(nèi)方面，2016年8月，北京嘉蕓匯科技股份有限公司推出了“蕓豆會計”這一款全自動、智能化的財務(wù)系統(tǒng)，從掃描上傳票據(jù)到結(jié)賬，全程僅需1分20秒，顛覆了以往大眾對記賬的認(rèn)知;中化國際也引進(jìn)了普華永道財務(wù)機(jī)器人，在銀行對賬、增值稅進(jìn)銷項差額提醒、月末入賬提醒、增值稅在線驗證等四個方面實現(xiàn)財務(wù)核算自動化，將財會人員從簡單乏味的基礎(chǔ)財務(wù)工作中解放出來。

總體來看，財務(wù)核算工作在20世紀(jì)90年代之前以手工處理證、賬、表為主，屬于會計1.0時代;90年代開始進(jìn)入會計2.0時代，財務(wù)軟件實現(xiàn)了手工處理證、自動生成賬表，這一階段會計的核算效率得到了很大的提高;如今，隨著人工智能的不斷發(fā)展，財務(wù)機(jī)器人已經(jīng)逐步替代傳統(tǒng)的算賬、記賬、報賬工作，財務(wù)核算正在向會計3.0時代邁近，此時財務(wù)工作重點也需要轉(zhuǎn)型升級，工作職能由原來的核算拓展到分析、決策和管理，財務(wù)分析也需要從單純的財務(wù)面轉(zhuǎn)向業(yè)財結(jié)合面。

二、人工智能對財務(wù)核算的雙重影響

（一）人工智能的應(yīng)用對財務(wù)核算的正面影響

1、大幅度提高了財務(wù)核算效率

目前諸多企業(yè)常用的用友、金蝶等賬務(wù)處理軟件相較于手工做賬，雖然效率得到了一定程度的提高，但是并沒有改變賬務(wù)處理程序，仍然是財會人員按照原始憑證錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)生成記賬憑證，然后財會人員按期編制明細(xì)賬和總賬，期末對賬，按期編制財報。這樣的賬務(wù)處理流程仍需要財會人員花費大量的時間和精力在數(shù)據(jù)錄入方面，并且產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)時間上具有一定的滯后性，無法實時的反映市場變化。而人工智能系統(tǒng)對原始單據(jù)的掃描、入賬等步驟幾乎可以同步進(jìn)行，一方面，自動化處理流程將財會人員從重復(fù)繁瑣的基礎(chǔ)核算工作中解放了出來，為財會人員節(jié)約出更多的時間用于從事財務(wù)指標(biāo)分析，資金預(yù)算編制等更有價值的工作中;另一方面，人工智能系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的快速處理使財報的編制不再受時間的限制，可以更好的將公司的實施經(jīng)營狀況與財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來，并且能夠隨時出具各項業(yè)務(wù)的動態(tài)指標(biāo)和財務(wù)報表。很大程度上提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的生成速度及準(zhǔn)確度，能夠更好地支持企業(yè)管理層的經(jīng)濟(jì)決策。

2、提高會計信息準(zhǔn)確度

財務(wù)數(shù)據(jù)真實有效的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能夠幫助管理層進(jìn)行正確的決策。而財會人員在實際的賬務(wù)處理時，不可避免的需要對一些會計信息進(jìn)行調(diào)整、主觀判斷和選擇性披露，這樣就有可能大大降低財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。比如在瞬息萬變的市場環(huán)境中，對于資產(chǎn)的初始確認(rèn)，公允價值法顯然比歷史成本法更合理，但現(xiàn)實中單純依靠財會人員的職業(yè)經(jīng)驗對公允價值的判斷是不可靠的，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39 號——公允價值計量》中指出，公允價值的準(zhǔn)確計量離不開標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的評估技術(shù)，這就需要利用人工智能系統(tǒng)在技術(shù)源頭上盡量減少人為操縱，主動降低人對特殊會計信息的處理程度，可以將特殊業(yè)務(wù)會計處理所需用到的專業(yè)知識、數(shù)據(jù)模型、邏輯推理程序輸入到人工智能系統(tǒng)中，由人工智能系統(tǒng)自主選用最優(yōu)的算法對會計信息進(jìn)行邏輯推理、數(shù)據(jù)處理和分析，由此得出所需數(shù)據(jù)，甚至可以用人工智能系統(tǒng)校驗財務(wù)數(shù)據(jù)的合理性，發(fā)掘數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，準(zhǔn)確識別不實的財務(wù)信息。

3、推進(jìn)財會人員職業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級

目前，AI系統(tǒng)已經(jīng)可以取代人工進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化電子原始憑證的錄入、記賬、算賬、編制財務(wù)報表等初級的傳統(tǒng)賬務(wù)處理，隨著AI系統(tǒng)的更新升級，更高級的AI系統(tǒng)可以通過自然語言處理、語音識別、系統(tǒng)自主學(xué)習(xí)等智能手段，識別非標(biāo)準(zhǔn)化的合同文件、音頻及視頻等原始會計信息，將其轉(zhuǎn)化成記賬憑證所需信息接入系統(tǒng)，并且AI系統(tǒng)還能夠進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)分析，資金預(yù)算編制等原本人腦才能完成的工作。因此，AI系統(tǒng)的普及，將會弱化會計的基本核算職能，而進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督職能，推動核算會計向管理會計的轉(zhuǎn)型。管理會計對財會人員的要求就不僅僅是熟悉會計準(zhǔn)則、會計核算原則和流程，更要求財會人員具有數(shù)據(jù)思維和價值思維，能夠?qū)⒇敃?、法律、計算機(jī)、經(jīng)濟(jì)等知識融合起來，以AI系統(tǒng)為工具，準(zhǔn)確而快速的反映企業(yè)財務(wù)信息，為管理層的經(jīng)營決策提供業(yè)財方面的支撐。因此，AI系統(tǒng)的應(yīng)用將會推動會計由核算型轉(zhuǎn)為管理型，由事后數(shù)據(jù)反映轉(zhuǎn)為企業(yè)價值創(chuàng)造的手段，不斷推進(jìn)財會人員職業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。

AI系統(tǒng)的應(yīng)用將會推動會計由核算型轉(zhuǎn)為管理型，由事后數(shù)據(jù)反映轉(zhuǎn)為企業(yè)價值創(chuàng)造的手段，不斷推進(jìn)財會人員職業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級

（二）人工智能的應(yīng)用對財務(wù)核算的負(fù)面影響

1、傳統(tǒng)財會人員面臨挑戰(zhàn)

不同企業(yè)對新技術(shù)的反應(yīng)速度不同，雖然人工智能的應(yīng)用不會使財會領(lǐng)域的發(fā)展短期內(nèi)出現(xiàn)斷崖式巨變，但是對各行各業(yè)財務(wù)核算的影響都是漸進(jìn)式的，長期來看，必然使財務(wù)核算出現(xiàn)顛覆性的巨變。比如人工智能會逐步取代以往需要人工完成的原始數(shù)據(jù)錄入，記賬對賬等基礎(chǔ)財務(wù)核算工作，因為在這方面人工智能的數(shù)據(jù)處理效率和準(zhǔn)確度都是完勝的，未來AI系統(tǒng)甚至能夠?qū)⒇攧?wù)機(jī)器人所獲取的信息直接植入系統(tǒng)，自動調(diào)用相對應(yīng)的會計準(zhǔn)則， 編制分錄，實現(xiàn)全自動化會計核算。這勢必會導(dǎo)致許多傳統(tǒng)會計核算崗位的冗余，一些財務(wù)人員面臨失業(yè)的風(fēng)險，而隨著計算機(jī)技術(shù)的迭代升級，會計也不再是越老越吃香的職業(yè)，因為新技術(shù)對會計人員的工作技能提出了新要求，AI技術(shù)也絕不是會計電算化的加強(qiáng)版，它對會計信息的智能識別、邏輯處理和強(qiáng)大的計算功能將會對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生巨大的沖擊，甚至?xí)砣《娘L(fēng)險。

2、財務(wù)信息安全風(fēng)險

人工智能的不斷普及，將會大大降低人工對會計核算的參與度，而人工智能對會計信息的處理，是依靠計算機(jī)代碼完成會計流程，而計算機(jī)代碼設(shè)置的輕微偏差就會導(dǎo)致會計信息的失實，網(wǎng)絡(luò)攻擊、黑客在會計核算系統(tǒng)中植入惡意代碼等情況，輕則盜取企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，泄露公司商業(yè)機(jī)密及未來發(fā)展布局;更嚴(yán)重的可能使企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)癱瘓，財務(wù)數(shù)據(jù)丟失，給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。

3、法律風(fēng)險

我國政府及社會各界目前對于人工智能都是采取較為開放的態(tài)度，這種狀態(tài)難免會出現(xiàn)人工智能發(fā)展態(tài)勢超出現(xiàn)有法律約束范疇的情況，比如人工智能對于會計流程的實現(xiàn)需要大數(shù)據(jù)作為支撐，而大數(shù)據(jù)在采集客戶資料、消費偏好等信息時可能會存在侵犯客戶隱私的情況;人工智能在調(diào)用歷史案例以解決企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)問題時，也可能會產(chǎn)生侵犯知識產(chǎn)權(quán)的風(fēng)險;并且人工智能在運算時單純依靠數(shù)據(jù)和模型，缺乏道德倫理等人文思考，可能會因缺乏價值觀、道德感和社會責(zé)任觀而對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響;人工智能的初衷就是讓機(jī)器去做過去只有人才能完成的工作，而當(dāng)我們對人工智能賦予“人”的定義，那么人工智能產(chǎn)生的法律問題和經(jīng)濟(jì)后果由誰來承擔(dān)？如何區(qū)分“自然人”和“智能人”的法律責(zé)任？怎樣對人工智能實行法律限制和制裁？這些問題都需要進(jìn)一步研究。

三、人工智能的應(yīng)用對財務(wù)核算影響的風(fēng)險管控措施

（一）財會人員不斷提升專業(yè)技能

上文提到人工智能的普及會釋放出大量會計基礎(chǔ)核算人員，而這些人需要根據(jù)時代的新要求，提高自己專業(yè)技能，加強(qiáng)自身財務(wù)會計基礎(chǔ)知識與計算機(jī)知識的深度融合，同時立足于公司一線業(yè)務(wù)，將自身財務(wù)知識融入到業(yè)務(wù)中，為公司開展新業(yè)務(wù)提供業(yè)財方面的建議;利用人工智能在道德判斷方面的缺陷，加強(qiáng)自身在公司戰(zhàn)略、社會責(zé)任，道德判斷等方面的優(yōu)勢，為企業(yè)管理層決策出謀劃策，這樣才能減少被新技術(shù)淘汰的可能。

（二）建立信息防火墻，加強(qiáng)系統(tǒng)自主防攻功能

由于網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的不安全性，要求我們要建立會計信息系統(tǒng)的安全威脅情報預(yù)警與風(fēng)險監(jiān)測機(jī)制，及時采取風(fēng)險管控應(yīng)對措施，推進(jìn)信息安全機(jī)制的落地;利用算法深度開發(fā)系統(tǒng)的自主防攻功能，在軟件漏洞、病毒檢測和自主防攻等方面深入探索，在預(yù)設(shè)程序時就建立多重風(fēng)險防火墻，并在人工智能會計信息系統(tǒng)中嵌入人工控制程序，將風(fēng)險控制的最終落腳點回歸到人身上，而不是完全交給人工智能系統(tǒng)。采用以上多重手段確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息安全完整，人工智能系統(tǒng)有條不紊的為財務(wù)核算服務(wù)。

（三）適用人工智能發(fā)展趨勢，建立健全相關(guān)法律體系

適當(dāng)提高市場準(zhǔn)入門檻，從源頭上防范惡意軟件進(jìn)入市場，同時加強(qiáng)對正版財務(wù)智能系統(tǒng)的保護(hù)，打擊山寨人工智能產(chǎn)品;另外，要從法律和倫理的角度清楚的界定“自然人”與“智能人”的界限，明確人工智能系統(tǒng)的法律責(zé)任歸屬，完善相關(guān)的財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)體系和配套機(jī)制，加快修訂并出臺相關(guān)法律法規(guī)，防止人工智能系統(tǒng)反客為主，實現(xiàn)人工智能系統(tǒng)為財務(wù)核算提供高效服務(wù)的目標(biāo)。

四、總結(jié)與展望

人工智能系統(tǒng)的出現(xiàn)和應(yīng)用，是科技進(jìn)步的產(chǎn)物，也為財務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展帶來了新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)，在以開放的態(tài)度鼓勵人工智能系統(tǒng)在財務(wù)領(lǐng)域的普及，享受人工智能系統(tǒng)的高效率服務(wù)的同時，也應(yīng)當(dāng)警惕其可能帶來的風(fēng)險，事先建立對人工智能系統(tǒng)的風(fēng)險管控方案，這樣才能夠促進(jìn)人工智能長久的為財務(wù)核算服務(wù)，提升企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]程亭.會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的辨析與協(xié)作[J].會計之友，2011（8）：94-95.

[2]戴柏華.適應(yīng)新常態(tài)，融合促發(fā)展，積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”下的會計改革與發(fā)展[J].中國注冊會計師，2015（8）：5-6.

[3]韓麗萍.“互聯(lián)網(wǎng)+會計”時代洶涌而來，財務(wù)人員應(yīng)如何轉(zhuǎn)型[J].財會學(xué)習(xí)，2017，（16）.

[4]李偉，李艷鶴.“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)環(huán)境下會計理論創(chuàng)新與實踐[J].商業(yè)會計，2017，（18）.

[5]潘上永.論新技術(shù)下會計的轉(zhuǎn)型升級和未來發(fā)展[J].會計之友，2016，（23）.

[6]秦榮生.“互聯(lián)網(wǎng)”時代會計行業(yè)的發(fā)展趨勢[J].中國注冊會計師，2015，（12）.

[7]唐洋，王秋林，陳慧敏.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督的影響研究[J].中國注冊會計師，2013（6）：107-111.

[8]王洪華.淺析當(dāng)前企業(yè)會計監(jiān)督的不足及完善[J].財務(wù)與會計，2014（4）：47-48.

[9]王海兵，董倩，楊娛.企業(yè)內(nèi)部控制審計信息化風(fēng)險與應(yīng)對策略研究[J].會計之友，2015（9）：57-61.

[10]王世杰，黃容.面向小企業(yè)的智能會計信息系統(tǒng)研究-兼論會計智能化[J].中國管理信息化，2016（21）：49-53.

[11]周峰.大數(shù)據(jù)與人工智能賦能專業(yè)服務(wù)-SWAAP系統(tǒng)架構(gòu)和應(yīng)用介紹[J].中國注冊會計師，2017（12）：22-24.