增值稅稅率變化對建筑業(yè)“甲供材”工程增值稅計稅方法選擇的影響

曾文伊

建筑業(yè)的“甲供材”工程是指建筑工程所需的全部或部分設(shè)備、材料和動力由簽訂建筑施工合同的甲方，也就是工程的發(fā)包方來購買和提供的工程項目。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，只要建筑企業(yè)發(fā)生了“甲供材”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在增值稅的計稅方法上就具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅的一般計稅方法，又可以選擇增值稅的簡易計稅方法。增值稅新稅率從2019年4月1日后開始實(shí)行，其中，建筑業(yè)的增值稅稅率下調(diào)到9%，銷售動產(chǎn)和不動產(chǎn)的稅率，以及出租動產(chǎn)的稅率下調(diào)到13%。增值稅稅率的下調(diào)對建筑業(yè)“甲供工程”的影響主要在于計稅方式的選擇上面，需要建筑企業(yè)和工程發(fā)包方特別關(guān)注。

“甲供材”工程銷售額的確定

建筑業(yè)在“營改增”后繳納增值稅，因此對建筑企業(yè)銷售額的規(guī)定適用于增值稅銷售額的一般規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)以其發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為所取得的全部價款和價外費(fèi)用作為銷售額計稅。但比較特殊的是，建筑企業(yè)也可以適用簡易計稅方法，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》[ 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定，財稅[2016]36號附件2，2016-3-23。]，建筑業(yè)納稅人適用于簡易計稅方法的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付分包款后的余額為銷售額。前一種情況下，建筑企業(yè)按照增值稅一般計稅方法計稅，銷售額全額按照適用稅率計算銷項稅，符合條件的購進(jìn)項目可以抵扣進(jìn)項稅；后一種情況下，建筑企業(yè)的購進(jìn)項目不能抵扣進(jìn)項稅，但可以以銷售額全額扣除支付的分包款后的余額計稅。因此，涉及“甲供材”的建筑企業(yè)選擇不同的計稅方法對其增值稅稅負(fù)的影響是不同的，需要強(qiáng)調(diào)的是，建筑企業(yè)“甲供材”工程選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法是由工程的發(fā)包方?jīng)Q定的，一個施工項目不能既選擇一般計稅方法又選擇簡易計稅方法，一旦選擇簡易計稅方法后，不能更改為一般計稅方法計稅。

增值稅新舊稅率下，“甲供材”工程計稅方式選擇的臨界點(diǎn)比較

2018年5月1日到2019年4月1日，建筑企業(yè)一般計稅方式的增值稅稅率為10%，簡易計稅方式的增值稅征收率為3%。從2019年4月1日起，建筑業(yè)一般計稅方式的增值稅稅率下調(diào)到 9%，增值稅征收率不變。據(jù)此，可以計算出新舊稅率下，“甲供材”工程選擇增值稅計稅方式的臨界點(diǎn)。

（一）舊稅率下的臨界點(diǎn)

假設(shè)“甲供材”工程合同中簽訂的價稅合計銷售額為X，則2018年5月1日到2019年4月1日（適用于舊稅率），建筑企業(yè)選擇一般計稅方法或簡易計稅方法的增值稅計算如下：

1、一般計稅方式下的應(yīng)納增值稅稅額

應(yīng)繳增值稅=X*10%÷（1+10%）—建筑企業(yè)購進(jìn)項目的進(jìn)項稅額=9.1%*X—建筑企業(yè)購進(jìn)項目的進(jìn)項稅額

2、簡易方法下的應(yīng)納增值稅稅額

應(yīng)繳增值稅=X*3%÷（1+3%）=2.91%*X

3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)

9.1%*X—建筑企業(yè)購進(jìn)項目的進(jìn)項稅額=2.91%*X

可得出建筑業(yè)購進(jìn)項目的進(jìn)項稅額=6.19%*X

假設(shè)建筑企業(yè)采購材料物資所對應(yīng)的增值稅稅率為16%，因此得出：

建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計*16%÷（1+16%）=6.19%*X，從而推導(dǎo)出：建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計=44.9%*X

4、結(jié)論

2018年5月1日到2019年4月1日，建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計>44.9%*甲供材工程合同中簽訂的價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇一般計稅方法。

建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計<44.9%*甲供材工程合同中簽訂的價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇簡易計稅方法。

（二）新稅率下的臨界點(diǎn)

假設(shè)“甲供材”工程合同中簽訂的價稅合計銷售額為X，則2019年4月1日后（適用于新稅率），工程發(fā)包方選擇一般計稅方法或簡易計稅方法的增值稅計算如下：

1、一般計稅方式下的應(yīng)納增值稅稅額

應(yīng)繳增值稅=X*9%÷（1+9%）—建筑企業(yè)購進(jìn)項目的進(jìn)項稅額=8.3%*X—建筑企業(yè)購進(jìn)項目的進(jìn)項稅額

2、簡易方法下的應(yīng)納增值稅稅額

應(yīng)繳增值稅=X*3%÷（1+3%）=2.91%*X

3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)

8.3%*X—建筑企業(yè)購進(jìn)項目的進(jìn)項稅額=2.91%*X

可得出建筑業(yè)購進(jìn)項目的進(jìn)項稅額=5.39%*X

假設(shè)建筑企業(yè)采購材料物資所對應(yīng)的增值稅稅率為13%，因此得出：

建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計*13%÷（1+13%）=5.39%*X，從而推導(dǎo)出：建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計=46.9%*X

4、結(jié)論

2019年4月1日后，建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計>46.9%*甲供材工程合同中簽訂價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇一般計稅方法。

建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計<46.9%*甲供材工程合同中簽訂的價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇簡易計稅方法。

增值稅稅率變化對建筑業(yè)“甲供材”工程增值稅計稅方法選擇的影響

通過計算比較發(fā)現(xiàn)，增值稅新稅率下，更多涉及“甲供材”工程的建筑企業(yè)將會傾向于選擇增值稅的簡易計稅方法。因?yàn)橐话阌嫸惙椒ê秃喴子嫸惙椒ǘ愗?fù)相等的臨界點(diǎn)提高了，所以更多的建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法能夠節(jié)稅。下面通過一個實(shí)務(wù)案例來具體說明。

例1：2019年8月，四川省某企業(yè)委托甲公司承接辦公樓的裝修項目，合同簽訂的工程造價總額為1500萬元。工程所需的建材總價為850萬元，其中“甲供材”為300萬元。安裝工程的造價為650萬元。假設(shè)甲企業(yè)購買的各種建材均取得13%的增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何選擇增值稅的計稅方法？

（1）選擇一般計稅方法應(yīng)繳納增值稅：

應(yīng)繳增值稅=（1500-300）÷（1+9%）*9%-（850-300）÷（1+13%）*13%=35.8（萬元）

（2）選擇簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅=（1500-300）÷（1+3%）*3%=34.95（萬元）

從直接計算應(yīng)繳增值稅的結(jié)果來看，選擇簡易計稅方法更節(jié)稅。若采用臨界點(diǎn)的方法來分析，在該案例中，建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計為550萬元，工程合同中簽訂的價稅合計銷售額總額為1200萬元，1200*46.9%=562.8萬元，因此建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計<46.9%*甲供材工程合同中簽訂價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇簡易計稅方法。

假設(shè)該案例的工程合同簽訂時間改為2019年1月，也就是適用增值稅舊稅率期間，工程造價總額、采購的建材總價、“甲供材”的金額和安裝工程的造價都不變，甲公司購買的各種建材均取得16%的增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何選擇增值稅的計稅方法？

（1）選擇一般計稅方法應(yīng)繳納增值稅：

應(yīng)繳增值稅=（1500-300）÷（1+10%）*10%-（850-300）÷（1+10%）*16%=29.09（萬元）

（2）選擇簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅=（1500-300）÷（1+3%）*3%=34.95（萬元）

從直接計算應(yīng)繳增值稅的結(jié)果來看，選擇一般計稅方法更節(jié)稅。若采用臨界點(diǎn)的方法來分析，建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計為550萬元，工程合同中簽訂的價稅合計銷售額總額為1200萬元，1200*44.9%=538.8萬元，因此建筑企業(yè)購進(jìn)項目的價稅合計>46.9%*甲供材工程合同中簽訂價稅合計銷售額，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇一般計稅方法。

這個案例說明在適用增值稅舊稅率的情況下，一些選擇一般計稅方法較為節(jié)稅的建筑企業(yè)在適用增值稅新稅率的情況下選擇簡易計稅方法更有利。因此，涉及“甲供材”工程的建筑企業(yè)一定要關(guān)注增值稅的變化，并掌握臨界點(diǎn)的運(yùn)用，做到合理節(jié)稅，避免增值稅稅款的損失。

（作者單位：四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）