探討事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

摘? 要：財(cái)政部2017年10月印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度》，原執(zhí)行各行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位從2019年1月1日起施行，至此我國(guó)全部行政事業(yè)單位統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算制度。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是滿足政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效降低管理成本，提高不同行業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)的制定。會(huì)計(jì)制度的改變，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)也產(chǎn)生了重要影響，本文從事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，既《政府會(huì)計(jì)制度》的核算模式的變化、核算內(nèi)容的增減、對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)范疇、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)質(zhì)量等方面的影響進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度改革;事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì)

事業(yè)單位根據(jù)其政府職能的不同可以劃分為兩類，一類主要面向社會(huì)，提供各類公共服務(wù)，如學(xué)校、醫(yī)院、一類是代表政府行使各類管理權(quán)限，如公路局、衛(wèi)生監(jiān)督所。這些事業(yè)單位行業(yè)不同，原來(lái)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度多達(dá)9種，為了適應(yīng)政府職能不斷轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)的要求，如實(shí)反映事業(yè)單位家底，加強(qiáng)防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力，提高國(guó)家資本運(yùn)營(yíng)能力，以編制統(tǒng)一的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。2019年審計(jì)署印發(fā)《2019年度內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，內(nèi)部審計(jì)工作要以“促進(jìn)提升管理經(jīng)營(yíng)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展”為目的，轉(zhuǎn)變思維，創(chuàng)新方法，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，提高審計(jì)質(zhì)量，適應(yīng)新形勢(shì)下的單位內(nèi)部管理需求及政府對(duì)所有事業(yè)單位的績(jī)效管理要求。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革

2019年以前，各行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度有《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》等9個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。這些制度體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同行業(yè)、單位的會(huì)計(jì)信息可比性不高，通過(guò)匯總、調(diào)整編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低，達(dá)不到政府監(jiān)管的要求。2019年以后所有事業(yè)單位都執(zhí)行統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度，使得行使政府管理職能和提供社會(huì)公共服務(wù)的各行業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)有了可比性，有利于建立起具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，為各類信息使用者提供事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、國(guó)有資本運(yùn)行效率、現(xiàn)金流量等信息。

二、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

《政府會(huì)計(jì)制度》施行是隨著政府職能轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代財(cái)政制度改革不斷深化，政府財(cái)政管理目標(biāo)從預(yù)算平衡逐漸擴(kuò)展到管理國(guó)家資產(chǎn)、控制運(yùn)營(yíng)成本、提升運(yùn)行效率、防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展等多樣化方面轉(zhuǎn)變。《政府會(huì)計(jì)制度》核算模式的改變表現(xiàn)為“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”、“雙報(bào)告”，“雙功能”是在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能;“雙基礎(chǔ)”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在資產(chǎn)核算方面有利于對(duì)國(guó)家資產(chǎn)進(jìn)行全面的反映和管理，在債權(quán)債務(wù)核算方面有利于客觀反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，合理安排融資和償債計(jì)劃，在收入費(fèi)用核算方面，能夠?qū)κ聵I(yè)單位提供公共產(chǎn)品及服務(wù)的成本效益進(jìn)行配比，實(shí)現(xiàn)對(duì)政策效果、資金使用效益及單位履職績(jī)效的監(jiān)督評(píng)價(jià)，為預(yù)算績(jī)效管理提供會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。這些會(huì)計(jì)變化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了以下幾個(gè)方面的變化：

（1）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范疇，原來(lái)事業(yè)單位執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，注重財(cái)務(wù)審計(jì)，弱化預(yù)算審計(jì)，對(duì)影響單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)要素的審計(jì)比較重視，對(duì)很多事業(yè)單位少量的事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用的審計(jì)不重視，僅限于收支平衡的審計(jì)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，國(guó)有資本的投資效益等方面沒(méi)有深刻有效的評(píng)價(jià)。如今事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)就要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩方面同時(shí)進(jìn)行審計(jì)，如實(shí)反映事業(yè)單位家底，考核國(guó)家資本運(yùn)營(yíng)能力，揭示事業(yè)單位防范債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（2）增加內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，政府會(huì)計(jì)制度“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”的變化，使得事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)必須強(qiáng)化幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1.公用經(jīng)費(fèi)的預(yù)算審計(jì)：政府會(huì)計(jì)制度的“雙功能”強(qiáng)調(diào)了事業(yè)單位對(duì)預(yù)算資金的收支和結(jié)余的反映，調(diào)整和優(yōu)化了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能。預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)“預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余”三個(gè)科目以及《預(yù)算收入支出表》、《預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表》、《財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表》三個(gè)報(bào)表反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)這三個(gè)科目及預(yù)算報(bào)表的審核，更直觀，更細(xì)微的對(duì)財(cái)政資金使用的合規(guī)性、有效性進(jìn)行檢查分析，即對(duì)預(yù)算收入是否及時(shí)足額上繳，預(yù)算支出是否合規(guī)，預(yù)算執(zhí)行力度是否到位，期末預(yù)算結(jié)余是否按規(guī)定處理。

2.加大資產(chǎn)管理效能審計(jì)：政府會(huì)計(jì)制度在分類核算基礎(chǔ)上，要求對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等，加大了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理措施。原來(lái)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的界定范圍、購(gòu)置資金來(lái)源、折舊計(jì)提方法、處置批準(zhǔn)程序等各行業(yè)規(guī)定都是不同的，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的管理效能評(píng)價(jià)不好統(tǒng)一尺度?，F(xiàn)在統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度后，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，審核各行業(yè)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置是否合乎政策規(guī)定，審批流程是否合規(guī)，各類資產(chǎn)是否按期、按比例計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用;應(yīng)收賬款期末是否及時(shí)清理，是否按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備;預(yù)計(jì)負(fù)債和預(yù)提費(fèi)用的處理是否符合制度規(guī)定。

3.加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)：財(cái)政部《關(guān)于財(cái)務(wù)貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》中明確指出，要進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的管理。事業(yè)單位在支持政府在公共設(shè)施建設(shè)、社會(huì)保障和公共福利的提供上形成的債權(quán)債務(wù)可能因使用收付實(shí)現(xiàn)制未能及時(shí)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，目前事業(yè)單位有較多的隱性債權(quán)債務(wù)，給單位帶來(lái)的不僅是違約風(fēng)險(xiǎn)，日積月累可能會(huì)引發(fā)金融危機(jī)，給社會(huì)帶來(lái)一系列問(wèn)題，成為不穩(wěn)定因素。新制度強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，正好彌補(bǔ)了這方面的不足。為準(zhǔn)確反映債權(quán)價(jià)值，事業(yè)單位可通過(guò)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，對(duì)債權(quán)的價(jià)值適時(shí)進(jìn)行檢查。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債是把或有事項(xiàng)可能引起事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)平穩(wěn)處理。因此在內(nèi)部審計(jì)上，我們要檢查在賬務(wù)處理上，事業(yè)單位是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入支出，對(duì)形成的債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)入賬，對(duì)往來(lái)輔助核算是否明細(xì)到個(gè)人，是否有賬齡分析，建立備查賬。真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在化解和防范事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所起的作用。

4.開(kāi)展重大投資項(xiàng)目審計(jì)：政府會(huì)計(jì)制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)長(zhǎng)期投資所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的重視，內(nèi)部審計(jì)就要重點(diǎn)檢查政府投資的有效性與實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。事業(yè)單位長(zhǎng)期投資的事前評(píng)估（包括可行性評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估），事中對(duì)投資項(xiàng)目的適時(shí)跟蹤，事后的績(jī)效評(píng)價(jià)都是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。政府會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)收入費(fèi)用進(jìn)行精確配比，內(nèi)部審計(jì)更能直觀審核項(xiàng)目的階段性成果，實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)事業(yè)單位重大投資項(xiàng)目的政策效果、資金使用效益及實(shí)施部門(mén)履職績(jī)效的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所帶來(lái)的影響具有重大意義，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高是個(gè)長(zhǎng)期性的任務(wù)，如何提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，取得更好的審計(jì)成效，是一個(gè)不斷探索不斷提高的過(guò)程。

（1）審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，堅(jiān)持“高、深、準(zhǔn)、實(shí)”的原則是提高審計(jì)質(zhì)量的根本?！案摺本褪橇⒆泓c(diǎn)要高，層次要高，內(nèi)部審計(jì)是要通過(guò)小毛病，牽出大問(wèn)題，要上升到黨風(fēng)廉政，從嚴(yán)治黨的高度去看待審計(jì)工作的重要性?！吧睢本褪峭ㄟ^(guò)表象看本質(zhì)，對(duì)重大項(xiàng)目或影響較大的事項(xiàng)一定要查清楚、查透徹，要分析出深層次的原因?！皽?zhǔn)”就是要把問(wèn)題的證結(jié)找準(zhǔn)，定性要準(zhǔn)，充分利用新形勢(shì)下監(jiān)督執(zhí)紀(jì)的“四種形態(tài)”及黨紀(jì)政紀(jì)的相關(guān)規(guī)定，把審計(jì)查出的問(wèn)題處理好?！皩?shí)”就是要事實(shí)求是，客觀公正，謹(jǐn)慎對(duì)待問(wèn)題線索，審計(jì)結(jié)論尺度要把控好。

（2）完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度，在《2019年度內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)》的指引下，針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度新增加的核算項(xiàng)目及核算重點(diǎn)，拓展內(nèi)部審計(jì)的范疇和內(nèi)容，制定更詳細(xì)的操作手冊(cè)，規(guī)范審計(jì)工作流程。

（3）建立審計(jì)內(nèi)控制度，利用公開(kāi)審計(jì)事項(xiàng)，公布審計(jì)內(nèi)容，提供舉報(bào)電話等方式，向事業(yè)單位上級(jí)主管部門(mén)、單位內(nèi)部、及社會(huì)相關(guān)信息需要部門(mén)公開(kāi)，督促審計(jì)部門(mén)及審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、審計(jì)實(shí)施過(guò)程的合規(guī)性、審計(jì)結(jié)論的嚴(yán)肅性。督促內(nèi)審人員的自醒自律，從而達(dá)到提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

（4）聘用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，利用社會(huì)專業(yè)力量，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使國(guó)家對(duì)不同行業(yè)的事業(yè)單位采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)考核國(guó)有資產(chǎn)管理水平、國(guó)有資金運(yùn)營(yíng)效率、防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力的綜合評(píng)價(jià)有了可操作性。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)閷I(yè)素質(zhì)和行業(yè)限制可能所做的內(nèi)部審計(jì)成果達(dá)不到要求，因此聘用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑之一。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，加快了政府現(xiàn)代財(cái)政制度改革和深化，實(shí)現(xiàn)了政府財(cái)政管理目標(biāo)的要求，因此對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的影響也在不斷深化和突現(xiàn)中，在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)如何科學(xué)構(gòu)建新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)工作體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，提升事業(yè)單位內(nèi)部管理效率，是我們一直追尋的目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：陳君（1968年10月-）女、本科、高級(jí)會(huì)計(jì)師、四川省西昌市人、主要從事：事業(yè)單位會(huì)計(jì)、審計(jì)。