關(guān)于強化會計師內(nèi)控管理的實踐與探究

唐景宏

摘? 要：會計師事務(wù)所在不斷發(fā)展過程中，一定程度上推動了內(nèi)控管理在會計師中的應(yīng)用，扮演著極其重要的行業(yè)角色。加強會計師內(nèi)控管理的實踐與探索，可以有效提升審計水平，避免會計師行業(yè)風險的發(fā)生。本文主要針對會計師內(nèi)控管理的實踐展開深入的研究，并提出幾點針對性的完善舉措，以供相關(guān)人士的參考。

關(guān)鍵詞：會計師;內(nèi)控管理;完善舉措;研究

會計師事務(wù)所是企業(yè)的特殊形式，是社會主義市場經(jīng)濟的重要構(gòu)成內(nèi)容，內(nèi)控管理的融入，對于會計師事務(wù)所影響極其深遠，已經(jīng)成為了會計師普遍關(guān)注的焦點性話題。會計師在內(nèi)控管理過程中，存在著較多問題，嚴重威脅著會計師事務(wù)所的穩(wěn)步運行。因此，必須要加強內(nèi)部控制管理建設(shè)，保證重大事項決策的準確無誤，有效規(guī)范行業(yè)秩序，進而提升會計師的行業(yè)競爭力與市場影響力。

一、加強會計師內(nèi)控管理的相關(guān)概述分析

（1）原則分析。

1.重要性原則。會計師內(nèi)部控制對應(yīng)的企業(yè)業(yè)務(wù)活動要體現(xiàn)出相應(yīng)的可針對性與可操作性，工作人員要從會計師實際情況出發(fā)，要對風險頻發(fā)領(lǐng)域?qū)嵤┲攸c性的內(nèi)部控制。

2.適應(yīng)性原則。會計師內(nèi)控管理體系的制定，要充分結(jié)合會計師事務(wù)所的實際情況，增強兩者之間的契合度，并且不斷進行調(diào)整與改進，使內(nèi)控管理體系的建立更好適應(yīng)會計師的穩(wěn)步發(fā)展。

（2）重要性分析。

1.貫徹國家相關(guān)政策，順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展趨勢?，F(xiàn)階段，我國經(jīng)濟發(fā)展速度比較快，私有經(jīng)濟獲得了長遠的進步，中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟不可或缺的一部分。國家給予中小企業(yè)發(fā)展一定的扶持幫助，營造了良好的外部環(huán)境，對于中小會計師事務(wù)所的發(fā)展起到良好的規(guī)范性作用，進而促進了社會經(jīng)濟水平的穩(wěn)步提升。

2.符合中小會計師事務(wù)所生存發(fā)展需求。中小會計師與大型會計師不同，容易在市場準入和執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)等方面受到很多條件的限制，不利于會計師的健康運行。然而，內(nèi)部控制管理建設(shè)，卻能夠提供準確合理的會計記錄，保證資產(chǎn)的安全性與穩(wěn)定性，使會計師事務(wù)所經(jīng)營管理活動能夠順利進行。

二、會計師在內(nèi)控管理實踐中存在的不足之處

（1）缺少較為完善的內(nèi)部管理制度，管理結(jié)構(gòu)較不平衡。中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模比較有限，缺少充足的運行資金，一些管理者是企業(yè)的合伙人，自身的專業(yè)性有待于進一步提升，一定程度上造成了權(quán)力過于集中現(xiàn)象，過于注重事務(wù)所自身經(jīng)濟效益的提升，很難用專業(yè)性視角來分析會計師的發(fā)展與建設(shè)。究其主要原因，就是由于缺少完善的內(nèi)部機制引起的，而且也沒有樹立高度的風險觀念，使會計師內(nèi)部問題越來越惡化。

（2）缺少較為突出的內(nèi)控審計重點。內(nèi)部控制審計旨在檢查并評價內(nèi)部控制的規(guī)范性與有效性，由于受到審計一些因素的影響，審計師很難對被審計單位內(nèi)部控制情況進行細致審計。一些會計師事務(wù)所在內(nèi)控審計過程中，大都參照以往開展的審計流程，缺少對于特殊風險的執(zhí)行力度，也沒有彰顯出內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)控五要素的審計重點，會計師很難充分了解業(yè)務(wù)活動中可能存在的風險點，無法實施有針對性的審計，造成了會計師大量人力、物力等浪費與流失。

（3）會計師內(nèi)部控制環(huán)境有待于進一步改善。內(nèi)部控制環(huán)境是會計師內(nèi)控管理的重要構(gòu)成內(nèi)容，對內(nèi)控目標的實現(xiàn)產(chǎn)生著一定的影響。會計師事務(wù)所發(fā)展時間并不長，我國注冊會計師時間較為滯緩，而且大都由政府相關(guān)人員來進行管理。管理者缺少對于會計師經(jīng)營管理的正確認識，也并沒有給予內(nèi)部控制高度的重視。同時，會計師事務(wù)所內(nèi)部機構(gòu)中，缺少較為明確的權(quán)責范圍，組織結(jié)構(gòu)與現(xiàn)代管理制度要求有著較為明顯的差距，一些會計師管理者并沒有嚴格遵守內(nèi)部控制制度，所以必須要構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。

三、會計師內(nèi)控管理實踐的完善舉措

案例分析：以某會計師事務(wù)所為例，在多個地區(qū)分別設(shè)有辦事處，其業(yè)務(wù)活動主要包括重組上市、內(nèi)控制度、風險管理以及審計服務(wù)等增值服務(wù)，已經(jīng)成為了家喻戶曉的事務(wù)所之一。該事務(wù)所屬于合資型事務(wù)所，積極引進了外國先進的管理經(jīng)驗，建立了完善的內(nèi)控制度，確定了明確的內(nèi)控目標，大大規(guī)范了會計師的內(nèi)控活動，已經(jīng)取得了良好的實施效果。

（1）完善內(nèi)控管理制度，避免專權(quán)現(xiàn)象。一些中小型會計師僅僅由幾個合伙人構(gòu)建，難免會出現(xiàn)權(quán)力集中現(xiàn)象，要想防范會計師盲目、隨意決策行為，必須要實行集團決策制度，體現(xiàn)決策的民主性原則。集團決策制度可以有效控制中小型會計師事務(wù)所的決策風險，避免不良內(nèi)控問題的發(fā)生。

（2）突出內(nèi)控要素的審計重點。在進行內(nèi)部控制審計過程中，會計師審計人員要將內(nèi)部控制5要素納入進審計范圍中，要體現(xiàn)出一定的可針對性，結(jié)合不同的風險點進行有重點的審計。首先，在風險評估審計中，要對會計師內(nèi)控管理進行嚴格的審查與評估，增強識別會計師內(nèi)部、外部風險因素的能力;針對風險分析結(jié)果采取相應(yīng)的防范措施。其次，要做好信息與溝通審計工作。注重收集、整理內(nèi)部控制的相關(guān)信息。審計重點為：在獲取會計師內(nèi)控管理的內(nèi)外部信息中，要做到便捷、迅速，一旦發(fā)現(xiàn)信息溝通中出現(xiàn)問題要及時反饋，尋求有效的解決辦法，避免徇私舞弊現(xiàn)象。

（3）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制管理的重要組成部分，且對于控制活動的實施與監(jiān)督意義重大，控制環(huán)境主要包括公司組織機構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化建設(shè)、勝任能力以及人力資源政策等。其一，要加強會計師的文化建設(shè)，做好信息交流與溝通工作，不斷提升員工的知識水平與技能素養(yǎng)。并且要樹立品牌觀念，嚴格約束會計師人員的工作行為，提升對外服務(wù)的質(zhì)量和水平。其次，要設(shè)置明確的組織機構(gòu)，將股東大會設(shè)置為會計師的最高權(quán)力機構(gòu)，賦予股東大會最高的權(quán)利，從而構(gòu)建協(xié)調(diào)、和諧的內(nèi)控管理氛圍。

（4）加大內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價力度。可以將會計師內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督與專項監(jiān)督等環(huán)節(jié)，日常監(jiān)督主要是指對內(nèi)部控制實施情況加以監(jiān)督與檢查;而專項監(jiān)督主要是指公司發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)程序等發(fā)生改動時，針對某一特定層面進行監(jiān)查。其中，要進一步強化財務(wù)控制制度，認真檢查年中、年后等財務(wù)控制的執(zhí)行狀況，及時做好記錄與核對，確保相關(guān)業(yè)務(wù)款項能夠及時收回。在對客戶和開拓管理控制情況進行評價時，要將新、客戶業(yè)務(wù)開發(fā)情況一并歸集到評價環(huán)節(jié)中，充分利用好現(xiàn)代信息技術(shù)，確保評價結(jié)果與實際情況的一致，真正實現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督與評價的實施目標。

（5）建立健全監(jiān)控與反饋機制。要想避免會計師出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，就必須要加強對內(nèi)控管理的監(jiān)督與控制，善于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)的問題。良好的監(jiān)控與反饋機制與質(zhì)量控制制度的實施有著極為緊密的關(guān)聯(lián)，質(zhì)量控制在會計師內(nèi)控管理中的作用不容忽視。因此，會計師事務(wù)所要定期進行職業(yè)質(zhì)量監(jiān)督，認真核實賬面信息，嚴厲打擊員工違法違規(guī)行為。管理者還要結(jié)合監(jiān)控分析結(jié)果召開會議，確保會計師內(nèi)部控制運行的有效性與規(guī)范性。因此，必須要建立健全完善的監(jiān)控與反饋機制，確保會計師執(zhí)業(yè)管理的高質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，加強會計師內(nèi)控管理的實踐與建設(shè)勢在必行，可以確保會計師能夠在激烈的行業(yè)競爭中永葆生機與活力，占有一定的市場份額，使會計師與內(nèi)控管理成為協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的有機整體。會計師內(nèi)控管理的實踐之路任重而道遠，要完善內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計部門的職能，避免財務(wù)風險的發(fā)生，做好內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價工作。同時，會計師內(nèi)控相關(guān)人員要保證較高的人員素養(yǎng)，實施激勵與約束機制，促進內(nèi)控管理工作的順利進行，從而更好地滿足于市場經(jīng)濟發(fā)展的實際需求。

參考文獻

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