A會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化策略

張玉彥

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提供的各項(xiàng)服務(wù)對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)久、穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用?；诮鼛啄晔袌?chǎng)環(huán)境的變化，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。因此，加強(qiáng)其內(nèi)部控制體系的完善、采用多元化的優(yōu)化方法、對(duì)進(jìn)一步提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境給企業(yè)帶來(lái)的不穩(wěn)定性、提升企業(yè)在社會(huì)中的公信力和誠(chéng)信水平等有著顯著的效果。以下以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，對(duì)其內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程中存在的問題進(jìn)行深入的分析，并在此基礎(chǔ)上提出了優(yōu)化的策略，促進(jìn)了企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

關(guān)鍵詞：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制;優(yōu)化策略

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)使事務(wù)所大多是以“合伙”的組織形式共同經(jīng)營(yíng)。在發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的初始階段，合伙人之間都會(huì)為了企業(yè)的整體利益而做出統(tǒng)一的意見和見解。但是，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)大，合伙人之間會(huì)為了自身的利益而發(fā)生很大的變化。因此，不斷完善內(nèi)部控制體系就顯得非常有必要。在結(jié)合當(dāng)下A企業(yè)在內(nèi)控過(guò)程中所面臨的問題，給予了針對(duì)性的解決方法。

一、A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制缺陷成因分析

（一）內(nèi)控環(huán)境較差

首先，領(lǐng)導(dǎo)管理理念薄弱。A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展階段過(guò)于重視最終所獲取的利益，而缺少了對(duì)內(nèi)部的有效控制。究其原因，內(nèi)部控制理念較為薄弱，特別是事務(wù)所管理領(lǐng)導(dǎo)人員并沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控建設(shè)對(duì)于事務(wù)所的發(fā)展所帶來(lái)的重要作用。在這種管理之下，想要健全完善的內(nèi)控體系就顯得尤為困難。其次，內(nèi)部控制的最終目的就是為了能夠讓事務(wù)所對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行及時(shí)的防范和控制，以保障事務(wù)所獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。但是由于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員和部門較多職責(zé)并不明確，這就使得事務(wù)所管理過(guò)于復(fù)雜，也就無(wú)法順利實(shí)施內(nèi)部控制，從而出現(xiàn)一系列的問題。例如：客戶所交代的事情相互委托、辦事情拖拖拉拉，效率較低等問題。最后，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有些職工道德修養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)較差的人員，在工作期間為了個(gè)人的利益而出現(xiàn)過(guò)于敷衍、做假賬等現(xiàn)象。因此，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果不對(duì)這些問題給予及時(shí)的控制和管理，則會(huì)使該事務(wù)所面臨更大的困境。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式落后

由于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)僅僅采用討論式的方法對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行上下級(jí)部門的討論和預(yù)防，這種方法具有一定的局限性。一方面，在承接新的業(yè)務(wù)過(guò)程中并沒有對(duì)客戶的資質(zhì)和信用等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估;另一方面，缺少對(duì)承擔(dān)企業(yè)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)估，這就使得在工作期間過(guò)于形式化和具象性。其主要體現(xiàn)在：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在之前遇到的最多的問題就是當(dāng)項(xiàng)目完成初稿之后，有些客戶為了逃避一些需要承擔(dān)的服務(wù)費(fèi)用而找出諸多的借口，即不需要做出正式的報(bào)告，在項(xiàng)目完成后在一次性付清服務(wù)費(fèi)用等。這就使得A會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法掌握客戶的真實(shí)信息和對(duì)信用程度的認(rèn)識(shí)等。從而增加了該事務(wù)所賬務(wù)形成壞賬的記錄。同時(shí)，在遭到客戶的欺瞞和欺詐，給A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了不良的影響，特別是造成了企業(yè)資金流的斷裂，無(wú)法順利的運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）人力資源管理水平落后

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借著自身的創(chuàng)建特征，其內(nèi)部人員和部門較多，這就在無(wú)形之中增加了企業(yè)的人力成本。但是A會(huì)計(jì)律師事務(wù)所在管理人員方面仍然采用傳統(tǒng)的管理模式。特別是績(jī)效考核、薪酬管理機(jī)制等扔存在很多的弊端，例如：薪酬不公開，績(jī)效考核過(guò)于形式化等。大大降低了該企業(yè)的人員工作積極性，從而產(chǎn)生很多的消極的工作情緒，阻礙事務(wù)所的穩(wěn)定、長(zhǎng)久發(fā)展。究其原因，A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員沒有將工作的重心放在人力資源的管理上，使得后續(xù)的人員招聘、入職和培訓(xùn)等的管理也就無(wú)法滿足新形勢(shì)下人員和社會(huì)的需求，也就無(wú)法形成完整的人力資源管理體系。

（四）沒有采取創(chuàng)新的方法

對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是一件比較復(fù)雜和綜合性的工作。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所也不例外，由于人力資源管理的不完善和內(nèi)部環(huán)境較差等影響，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部過(guò)程中過(guò)于形式化。即仍然采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法，缺乏創(chuàng)新能力等。例如：內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)現(xiàn)在的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)與往常年的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)進(jìn)行比較等。而根據(jù)目前的形勢(shì)來(lái)看，僅僅依靠這種計(jì)算的方法，無(wú)論是從客觀上還是主觀上，都無(wú)法做出正確的判斷和決策，更別說(shuō)對(duì)內(nèi)部控制潛存的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行判決。

三、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系實(shí)踐性的具體策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

首先，對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化進(jìn)行建設(shè)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是與合作人共同經(jīng)營(yíng)，這就需要在企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)良好的企業(yè)文化，這樣才能提升雙方之間的凝聚力，才能為了共同的目標(biāo)而努力。這對(duì)于順利實(shí)施內(nèi)部控制管理和促進(jìn)其長(zhǎng)久發(fā)展均奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，提升人員的內(nèi)控管理意識(shí)。一方面，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，其培訓(xùn)的內(nèi)容主要有：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)和技能的掌握;應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力;提升業(yè)務(wù)質(zhì)量等。最后，在將培訓(xùn)的內(nèi)容與績(jī)效考核相聯(lián)系，為的就是能夠調(diào)動(dòng)員工的培訓(xùn)積極性，在參與的過(guò)程中積累更多的知識(shí)儲(chǔ)備，充分意識(shí)到內(nèi)控的重要性，提升企業(yè)整體的內(nèi)控意識(shí)。

（二）合理、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

首先，建立一支具有較高能力的內(nèi)控監(jiān)督隊(duì)伍。以對(duì)該事務(wù)律師所在經(jīng)營(yíng)階段、運(yùn)轉(zhuǎn)階段所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)做出正確的評(píng)估和預(yù)測(cè)。以及時(shí)找出其存在的問題，并做好一系列的處理措施。其次，制定風(fēng)險(xiǎn)控制制度，以使內(nèi)控工作更具規(guī)范性和有序進(jìn)行。同時(shí)，還需要對(duì)實(shí)施的效果進(jìn)行反饋，并根據(jù)反饋出來(lái)的問題做出有效的改善。再次，明確部門人員之間的責(zé)任。究其原因，在經(jīng)營(yíng)和控制階段，會(huì)對(duì)涉及的數(shù)據(jù)和信息等進(jìn)行處理。例如：該事務(wù)所人員繁冗，職能責(zé)任不清，在內(nèi)控期間相互包庇、相互萎拖，使得內(nèi)控工作落實(shí)不到位、無(wú)法對(duì)承接項(xiàng)目做出正確的評(píng)估，從而影響承接單位做出正確的投資決策。最后提升會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員只有具備預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能準(zhǔn)確的識(shí)別和評(píng)估、以及預(yù)防潛在的風(fēng)險(xiǎn)。才能降低事務(wù)所由于風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大而造成了資金流失和發(fā)生壞賬的幾率。因此，事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員需要積極的參與到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，對(duì)實(shí)際所發(fā)生的情況進(jìn)行管理和預(yù)測(cè)，這樣才能使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。

（三）提升人力資源管理

人力資源管理已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)控構(gòu)建過(guò)程中關(guān)鍵因素之一。因此，想要構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，則需要加強(qiáng)對(duì)人力資源的優(yōu)化。一方面，制定長(zhǎng)久、實(shí)用的員工評(píng)價(jià)機(jī)制。一般情況下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要依賴員工的工作年限進(jìn)行工作的考評(píng)。在這種情況下，對(duì)于一些較為年輕的員工們來(lái)講是非常不公平的。極大地影響了員工的工作積極性。為了能夠避免這種情況的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)該針對(duì)不同員工的情況制定評(píng)估考核機(jī)制，如;員工的工作效率、員工的工作積極性、員工辦理業(yè)務(wù)的能力等進(jìn)行考核。這樣的方式才能做出最全面、最有效的考核結(jié)果。同時(shí)，在結(jié)合激勵(lì)政策，對(duì)事務(wù)所做出貢獻(xiàn)的員工給予相應(yīng)的鼓勵(lì)，這樣才能提升員工的工作積極性，才能避免企業(yè)流失更多的優(yōu)秀員工。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部控制體系及方法，提升管控效果

無(wú)論是會(huì)計(jì)事務(wù)所還是其他性質(zhì)的企業(yè)，其內(nèi)部控制工作都具有復(fù)雜性和綜合性。而對(duì)內(nèi)部控制工作采取正確的方法和提升執(zhí)行的力度，能夠得到事半功倍的效果。因此，A會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)控的過(guò)程中，需要靈活的運(yùn)用創(chuàng)新的管控方法，其不僅能夠提升整體的管控效果，還能夠達(dá)到預(yù)防控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。一方面，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)合自身行業(yè)的發(fā)展特征和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，全方位的對(duì)該事務(wù)所實(shí)施創(chuàng)新的方法。例如：在實(shí)施內(nèi)控過(guò)程中，通過(guò)相關(guān)部門的監(jiān)督和審查，對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行針對(duì)性的設(shè)計(jì)和完善，如：對(duì)業(yè)務(wù)接待的能力、與客戶維持的現(xiàn)狀、內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀、人力資源管理的現(xiàn)狀等方面預(yù)以審查、合適和監(jiān)督。并在相互促進(jìn)、相互監(jiān)督的過(guò)程中，提升內(nèi)控的整體能力和效果。

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