增值稅會(huì)計(jì)核算問題研究

摘要：增值稅自開征以來，取得了良好的效果，為我國財(cái)政收入貢獻(xiàn)了重要力量。增值稅穿插于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)增值稅會(huì)計(jì)核算對于企業(yè)管理人員具有極其重要的意義。我國在2014年出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在2015年隨之在全國推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，并于2016年5月1日全面推行營業(yè)稅改增值稅，初衷是為了降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)更好發(fā)展創(chuàng)造條件。

關(guān)鍵詞：增值稅;會(huì)計(jì)核算;問題

1.增值稅會(huì)計(jì)核算基本理論

1.1 增值稅會(huì)計(jì)

要想了解增值稅會(huì)計(jì)，則必須理解增值稅內(nèi)涵、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和稅務(wù)會(huì)計(jì)理論。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)，是向管理會(huì)計(jì)延伸的必經(jīng)之路，增值稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大組成部分。通過對上述三個(gè)理論的理解，并結(jié)合增值稅會(huì)計(jì)的特殊之處，我們可以將增值稅會(huì)計(jì)理解為：在國家現(xiàn)行稅收法規(guī)的框架下，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)上的處理方法，對稅款進(jìn)行詳細(xì)及時(shí)準(zhǔn)確的記錄，并及時(shí)調(diào)整和計(jì)算應(yīng)納稅額，及時(shí)向有關(guān)部門繳納相關(guān)稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部和外部信息相關(guān)者提供增值稅會(huì)計(jì)信息。

1.2 增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)

只有明確目標(biāo)，我們才能有動(dòng)力進(jìn)行下一步的工作。只有通過這種設(shè)立目標(biāo)的方式，才能更好理解經(jīng)濟(jì)核算并進(jìn)而理解其目標(biāo)。綜合以上對增值稅會(huì)計(jì)定義的理解，立足于增值稅會(huì)計(jì)使用主體的雙重性，可以知道增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)的雙重性，為稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)信息相關(guān)者服務(wù)?？偟膩砜?，增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，主要是企業(yè)管理部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人、投資者、社會(huì)大眾等提供決策所需要的信息。分類可以分為三種：1.財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者使用與增值稅相關(guān)的信息做出決定;2.對于業(yè)務(wù)經(jīng)理來說，在符合稅法的要求下，分析增值稅會(huì)計(jì)中所呈現(xiàn)的稅務(wù)信息，可以進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃，以減輕企業(yè)稅負(fù);3.稅務(wù)部門需要征收相關(guān)稅款，使公司可以依法繳納所有稅款，并判斷公司實(shí)際支付的真實(shí)情況。

1.3 增值稅會(huì)計(jì)環(huán)境

當(dāng)前所處的時(shí)代是一個(gè)日新月異，生活節(jié)奏特別快的時(shí)代，科技以他強(qiáng)大的力量改變著人類所處的環(huán)境，時(shí)代中的一切因素都在發(fā)生著變化：2016年5月1日進(jìn)行了一項(xiàng)重大改革，開始在全國范圍實(shí)行全面營改增，營業(yè)稅自此在我國消失;同時(shí)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力要求也有了提升;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直在變以適應(yīng)不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)需求;互聯(lián)網(wǎng)日益對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生著越來越重要的作用，會(huì)計(jì)電算化、自動(dòng)化趨勢不可逆轉(zhuǎn);包括所處的大環(huán)境，經(jīng)濟(jì)、法律、政治、人文、科技等大環(huán)境也在發(fā)生著細(xì)微的變化?？傊?，一切都在慢慢發(fā)生改變?？偟膩砜?，一切規(guī)章、政策、制度都在慢慢向完善、規(guī)范的趨勢變化，2016年4月30日，國務(wù)院發(fā)布了《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，一方面為我們營造了良好的制度環(huán)境，另一方面一些問題也開始凸顯。

2.增值稅會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)產(chǎn)生許多之前不曾出現(xiàn)過的新業(yè)務(wù)，毋庸諱言，增值稅會(huì)計(jì)核算也會(huì)變得復(fù)雜多樣。然而，公司增值稅會(huì)計(jì)的處理不能滿足日益多元化的業(yè)務(wù)，大多數(shù)會(huì)計(jì)員對于業(yè)務(wù)的判斷大多都是根據(jù)地方稅務(wù)部門的規(guī)定進(jìn)行主觀判斷的。例如，企業(yè)視同銷售行為是一種常見現(xiàn)象，主要用于支付員工福利，工廠建設(shè)廠房或者對第三方投資等，稅法上一共規(guī)定了八種視同銷售行為。在企業(yè)的日常處理過程中，企業(yè)要么在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)同時(shí)確認(rèn)收入和增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)成本，要么不確定收入，只核算銷項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)成本。主要就是這兩種方法。在實(shí)務(wù)處理過程當(dāng)中，會(huì)計(jì)人員大多是根據(jù)之前經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合掌握的知識(shí)體系進(jìn)行處理。

一些行業(yè)營改增后并沒有取得降低企業(yè)稅負(fù)的效果。拿交通運(yùn)輸企業(yè)來說，是一個(gè)重要的生產(chǎn)服務(wù)業(yè)，就是為了降低企業(yè)稅負(fù)、避免重復(fù)征稅問題，所以推行了營改增，但是推行后并沒有取得那么好的效果，甚至有的企業(yè)營改增后增加了企業(yè)稅負(fù)，原因是，稅法規(guī)定道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行11%的增值稅，但是一般納稅人抵扣的勞務(wù)費(fèi)太少、外購增值稅貨物也太少，所以可能會(huì)帶來稅負(fù)增加的情況，所以對于增值稅營改增的實(shí)施效果我們應(yīng)不同行業(yè)具體分析。只有這樣，才能達(dá)到良好的效果。

3.完善現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的對策

3.1適時(shí)制定規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

要對增值稅會(huì)計(jì)有正確的認(rèn)識(shí)，并且要制定出具體準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算行為。各企業(yè)要嚴(yán)格以規(guī)定的要求開展會(huì)計(jì)工作。目前，企業(yè)對增值稅核算的認(rèn)識(shí)不夠全面，尤其是相關(guān)公司并未意識(shí)到增值稅會(huì)計(jì)的重要性，只考慮自身利益并忽視國家政策?？梢越Y(jié)合國情和國家稅收政策，制定符合現(xiàn)階段國家稅收政策的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。增值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。因此，規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定對于財(cái)務(wù)研究人員進(jìn)行工作來說是一個(gè)關(guān)鍵問題。

3.2提高增值稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)是企業(yè)的一項(xiàng)專門專業(yè)的管理行為，基本功能是提供會(huì)計(jì)信息，延伸功能是為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)。要想反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，必須進(jìn)行基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作和詳盡的會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，對會(huì)計(jì)形象也有很大影響，會(huì)計(jì)專業(yè)判斷貫穿于確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)告的整個(gè)過程。目前的關(guān)鍵問題是如何防止一些人扭曲會(huì)計(jì)專業(yè)評估的性質(zhì)，利用靈活的專業(yè)判斷來偽造會(huì)計(jì)核算，特別是當(dāng)公司未達(dá)到評估指標(biāo)或達(dá)不到具體目標(biāo)和相關(guān)指標(biāo)時(shí)進(jìn)行不合法調(diào)整。會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量、報(bào)告或披露。

3.3規(guī)范和統(tǒng)一扣稅憑證

增值稅扣稅憑證是增值稅抵扣的合法、有效憑據(jù)，增值稅扣稅憑證有五類，具體包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證等。很多的違法犯罪行為都是在這一環(huán)節(jié)發(fā)生的，一些企業(yè)為了少交，在增值稅專用發(fā)票這一環(huán)節(jié)做手腳，違反國家有關(guān)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定。一方面國家要制定完善相關(guān)的制度，比如農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等相關(guān)企業(yè)嚴(yán)禁使用普通發(fā)票等，主要包括規(guī)范制度、懲戒制度等，以此來規(guī)范企業(yè)行為，從而保證稅收工作的統(tǒng)一規(guī)范，維持良好的稅收環(huán)境;另一方面企業(yè)自身要樹立正確意識(shí)，增強(qiáng)為國家、為社會(huì)服務(wù)的意識(shí)，自覺抵制違法違規(guī)活動(dòng)，對于樹立企業(yè)形象具有重要意義，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到正確使用憑證的重要性。

3.4完善信息披露

首先，從制度設(shè)計(jì)上來說，規(guī)定應(yīng)明確完善，不含糊，讓企業(yè)明確披露《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》《增值稅納稅申報(bào)表》，完全披露增值稅相關(guān)信息，尤其應(yīng)明確規(guī)定上市公司對于相關(guān)信息披露的規(guī)定，要求其在附注中詳盡披露相關(guān)信息。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對于企業(yè)和國家宏觀調(diào)控都有巨大意義，但是從2017年格力集團(tuán)披露的年度報(bào)表來看，對于此類相關(guān)信息的披露尚不夠完善。其次，對于企業(yè)自身來說，應(yīng)重視起增值稅信息對于企業(yè)的重大作用，在平時(shí)就應(yīng)主動(dòng)注重對增值稅會(huì)計(jì)信息的核算，主動(dòng)披露。

結(jié)語

增值稅自開征以來，效果明顯，為當(dāng)前財(cái)政收入貢獻(xiàn)力量，且有效降低企業(yè)稅負(fù)、避免重復(fù)征稅問題等，但增值稅征收實(shí)施存在較多不完善之處，為此，在增值稅會(huì)計(jì)核算過程中，要適時(shí)制定規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高增值稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范和統(tǒng)一扣稅憑證，完善信息披露等，推進(jìn)增值稅征收實(shí)施，為企業(yè)更好發(fā)展創(chuàng)造條件。

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作者簡介：

蔡雨凈（1986- ?），女，漢族，河北省遷安市，本科，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)。