低碳減排及企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告問題研究

林睿

摘要：我國發(fā)展社會(huì)責(zé)任報(bào)告的歷史尚為短淺，在報(bào)告模式和質(zhì)量等關(guān)鍵點(diǎn)上都具有明顯缺陷。本文調(diào)查了國內(nèi)上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露情況，找出社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露主要存在披露形式不規(guī)范、選擇性披露、缺乏第三方審驗(yàn)等幾個(gè)問題。針對存在的問題，論文結(jié)合業(yè)內(nèi)典型企業(yè)的披露情況，給出一致的模板、健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容以及增強(qiáng)對社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的審計(jì)與監(jiān)督等解決社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露問題的對策建議。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任報(bào);披露問題;解決對策

廣義的社會(huì)責(zé)任報(bào)告指的是企業(yè)以正式的形式公開本企業(yè)在一個(gè)或多個(gè)社會(huì)責(zé)任層面的履行情況。廣義的社會(huì)責(zé)任報(bào)告涵蓋了包括了雇員報(bào)告、環(huán)境報(bào)告、環(huán)境健康安全報(bào)告、慈善報(bào)告等單項(xiàng)報(bào)告，和囊括經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)責(zé)任的綜合性報(bào)告。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告被定義為對會(huì)計(jì)信息的非財(cái)務(wù)補(bǔ)充，是由社會(huì)外部壓力和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營需求催生的產(chǎn)物。出于對多重利益相關(guān)者合法利益的考量發(fā)展出了公開披露社會(huì)責(zé)任信息的意義。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告不僅是一個(gè)面子工程，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注到社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露和價(jià)值創(chuàng)造之間的關(guān)系，它不僅幫助企業(yè)防范了來自于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境層面的風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部的改革經(jīng)營。

一、研究背景

受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成為一個(gè)全球性的話題。我國商業(yè)市場也開始逐漸關(guān)注社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露。殼牌（中國）公司在1999年發(fā)布了我國的第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告，開啟了我國社會(huì)責(zé)任報(bào)告的新時(shí)代。我國上交所于2008年5月發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，就環(huán)境方面要求上市公司公開相關(guān)信息，積極履行環(huán)保義務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注同時(shí)完善環(huán)保事業(yè)，優(yōu)化對上市企業(yè)環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督管理。深交所于2006 年9 月發(fā)布的《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，鼓勵(lì)上市企業(yè)主動(dòng)響應(yīng)社會(huì)義務(wù)，按時(shí)衡量評價(jià)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任完成水平，自覺披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任義務(wù)。根據(jù)滬深兩市交易所的情況，“深證100”成分股公司，滬市“公司治理板塊”，金融類公司以及境內(nèi)外同時(shí)上市的公司強(qiáng)制要求發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其余則為自愿發(fā)布。

2008年6月，國內(nèi)第一套關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的指標(biāo)及規(guī)范體系應(yīng)運(yùn)而生。2009年中國社科院發(fā)布的《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制指南》成為我國第一本自主開發(fā)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制工具手冊，這是我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露邁向規(guī)范化的關(guān)鍵一步。

二、文獻(xiàn)研究和基礎(chǔ)理論

（一）文獻(xiàn)研究

國外學(xué)者對企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的評價(jià)，主要依托于GRI標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，主要通過比對各公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否符合GRI，來判斷企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露情況。國外學(xué)者沒有系統(tǒng)而具體地總結(jié)報(bào)告披露問題。

我國學(xué)術(shù)界非常缺少對社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的實(shí)證研究，主要通過案例來展現(xiàn)我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露問題。研究主要聚焦于對各個(gè)披露問題的總結(jié)，但對每一種特定的問題沒有進(jìn)行深入探討，而解決措施也主要集中在宏觀方面。其次，針對各行業(yè)特定分析的文章則較少，各行業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境不盡相同，區(qū)別開來分析有助于剝離出每個(gè)行業(yè)存在的特定問題，更加直截了當(dāng)?shù)?、有針對性地提出相關(guān)解決措施。

（二）基礎(chǔ)理論：信號傳遞理論與決策有用論

美國注冊會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)在之前的研究中借助核算研究的模式針對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)開展實(shí)證調(diào)查，同時(shí)總結(jié)出決策有用的論點(diǎn)。決策理論的意義為企業(yè)向外界給予了足夠的公正的信息對利益相關(guān)方的相關(guān)決策會(huì)提供幫助。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在發(fā)布的相關(guān)研究中表示會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義在于明確總體的決策區(qū)域以及如何運(yùn)用一定量的資源的相關(guān)計(jì)劃，還有計(jì)劃最終的目標(biāo)等。決策有用理論給會(huì)計(jì)信息理論做好了良好的理論鋪墊。會(huì)計(jì)信息論的產(chǎn)生和其他理論信號傳遞論都是密不可分的。按照信號傳遞理論的想法，傳輸企業(yè)的水平高低的衡量標(biāo)準(zhǔn)基本上是按照企業(yè)的負(fù)債水平，根據(jù)這種模式，負(fù)債水平較大的企業(yè)基本上都是運(yùn)營良好的企業(yè)，這種企業(yè)的運(yùn)營基本上都依賴借貸獲得融資。因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營狀況不佳的企業(yè)無法背負(fù)太高的風(fēng)險(xiǎn)來運(yùn)用借貸模式獲得融資，基本上都會(huì)選擇更少的借貸率。投資方針對這種狀況都比較熟悉，基本都會(huì)按照負(fù)債水平情況來衡量企業(yè)質(zhì)量和運(yùn)營水準(zhǔn)，挑選負(fù)債水平較大的企業(yè)，購買相關(guān)股票來投資，因此經(jīng)營狀況良好的企業(yè)股價(jià)就會(huì)因此而升高。即使這類企業(yè)負(fù)債水平不低，然而企業(yè)資產(chǎn)增加就減少了企業(yè)的破產(chǎn)概率。投資方挑選企業(yè)開展投資的原因之一就是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行狀況。假如能夠了解到企業(yè)真實(shí)完整的社會(huì)責(zé)任信息，投資方基本上都會(huì)挑選社會(huì)責(zé)任水平佳的企業(yè)。由于企業(yè)能夠完成社會(huì)責(zé)任基本上就相當(dāng)于企業(yè)能夠負(fù)擔(dān)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)具有公平公正的社會(huì)覺悟和思想道德。按照決策有用理論和信號傳遞理論，企業(yè)向外界披露社會(huì)責(zé)任信息不僅可以幫助政府進(jìn)行更好的監(jiān)督，也能夠幫助投資方獲得更具參考價(jià)值的信息，做出更客觀的投資選擇，還能夠幫助判斷人力管理和企業(yè)社會(huì)價(jià)值情況評估。

三、低碳減排的理論分析

（一）低碳減排目標(biāo)

低碳減排是全球化發(fā)展的必然結(jié)果。所謂低碳減排，即以達(dá)成減少排放、降低碳密集生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，同時(shí)也必須兼顧發(fā)展——即帶動(dòng)發(fā)展中國家盡可能適應(yīng)氣候變化的影響，減少森林退化、尋求低排放和清潔能源發(fā)展的新模式。倡導(dǎo)低碳減排背景下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響可以概括為：企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任會(huì)促使企業(yè)產(chǎn)生社會(huì)績效，產(chǎn)生的社會(huì)績效會(huì)使企業(yè)一方面積累社會(huì)資本，另一方面促使資金流向社會(huì)公益事業(yè)，帶動(dòng)包括民間社團(tuán)組織在內(nèi)的多渠道發(fā)展，最終體現(xiàn)為財(cái)務(wù)績效。

（二）我國低碳減排的提出

3年前，全球近200個(gè)成員國的代表在丹麥?zhǔn)锥几绫竟奂?，參加《?lián)合國氣候變化框架公約》第15次締約方會(huì)議，以及第5次《京都議定書》締約方會(huì)議，共謀全球經(jīng)濟(jì)在低碳減排大環(huán)境下的發(fā)展前路。各國代表們在為期兩周的會(huì)期內(nèi)，探討、尋求未來應(yīng)對氣候變化的良策，并決定自2012年開始的為期五年時(shí)間內(nèi)，達(dá)成全球減排協(xié)議。各國媒體熱議此次大會(huì)，將它視作對今后全球的氣候變化走向產(chǎn)生決定性的影響的一次盛會(huì)，因此，哥本哈根大會(huì)也被看作是“拯救人類的最后一次機(jī)會(huì)”。

面對氣候污染的嚴(yán)峻形勢，世界各國承擔(dān)著共同但是有差別的社會(huì)責(zé)任。治理氣候變化是全球性的問題，不僅僅是某個(gè)國家的責(zé)任和義務(wù)，因此想要解決全球變暖這一世界性問題，就一定要所有國家都匯聚力量眾志成城。黨的十六屆三中全會(huì)以來，就明確把資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)擺在重要位置，提出要“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展新模式，并將生態(tài)環(huán)境問題列入我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總戰(zhàn)略中。時(shí)任國家主席胡錦濤同志提出要大力推進(jìn)國家生態(tài)文明建設(shè)，旨力促成資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的統(tǒng)籌發(fā)展。進(jìn)一步將生態(tài)環(huán)境問題提升為全黨、全國、全民族的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。同年9月，在聯(lián)合國召開的國際氣候變化峰會(huì)上，胡錦濤同志發(fā)表了題為《攜手應(yīng)對氣候變化挑戰(zhàn)》的演講，他在講話中表示：中國愿同世界各國攜手努力，共同為子孫后代創(chuàng)造更加美好的未來！

黨的十八屆三中全會(huì)以來，新一屆的黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人一如既往高度重視當(dāng)前中國發(fā)展的環(huán)境問題。浙江省作為改革的先驅(qū)力量，也是第一時(shí)間貫徹落實(shí)中央精神，結(jié)合實(shí)時(shí)省情，高瞻遠(yuǎn)矚地提出了“五水共治”的兩富戰(zhàn)略。作為一個(gè)窗口，一個(gè)載體，低碳減排已經(jīng)是當(dāng)前我國企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、謀求可持續(xù)發(fā)展的不二鑰匙，以節(jié)能、環(huán)保、高效為核心的經(jīng)營思路，將在未來相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)影響中國重器，乃至世界經(jīng)濟(jì)。

四、我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀分析

上市公司是當(dāng)前中國企業(yè)組織現(xiàn)代化的核心代表團(tuán)體。而中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的主力軍也大多集中于上市公司群體。目前，我國大多上市公司仍將社會(huì)責(zé)任信息披露視作公眾公司的純公益行為，未有明確其在企業(yè)運(yùn)營職責(zé)和操守中的地位。盡管如此，隨著國際社會(huì)對中國企業(yè)的關(guān)注度日益提升，中國各地政府包括國家證券、金融等監(jiān)管組織也逐漸開始重視自身企業(yè)社會(huì)責(zé)任的信息披露問題，并逐步探討、出臺有針對性的文件，引領(lǐng)和規(guī)范企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息的正確披露。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國A股市場在2012年期間公開發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及其他社會(huì)責(zé)任相關(guān)的信息顯示，2012年，上海、深圳兩市有531家上市公司披露其社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告，較去年增長10%，其中非財(cái)務(wù)信息披露呈持續(xù)增長態(tài)勢。2011年，我國A股上市公司共發(fā)布各類社會(huì)責(zé)任報(bào)告483份，其中獨(dú)立報(bào)告為184份，以年報(bào)附件或章節(jié)形式出現(xiàn)的報(bào)告為299份;2012年上半年，我國A股上市公司發(fā)布的各類社會(huì)責(zé)任報(bào)告較2011年增長接近10%，其中以獨(dú)立報(bào)告形式出現(xiàn)的報(bào)告增至482份，以年報(bào)附件或章節(jié)出現(xiàn)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告共計(jì)49份，增幅明顯，體現(xiàn)當(dāng)前中國企業(yè)對社會(huì)責(zé)任信息披露的成熟度有所提升。

研究顯示，獨(dú)立報(bào)告的大幅增長與上交所對上市公司的發(fā)布要求有密切關(guān)系。上交所逐年調(diào)整企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，可以擴(kuò)大使用信息的人群。同時(shí)搭建企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度，積極推進(jìn)相關(guān)工作，這都表示了我國的企業(yè)社會(huì)責(zé)任感有了里程碑式的進(jìn)步。深交所在運(yùn)營中明確要求上市公司建立社會(huì)責(zé)任信息披露制度，并定期對其社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行考核、分析與評價(jià)，這在相當(dāng)程度上以外力的形式強(qiáng)化了企業(yè)在社會(huì)責(zé)任信息披露問題中的運(yùn)作，使得部分企業(yè)在長時(shí)間的市場規(guī)范下，規(guī)范了解社會(huì)責(zé)任和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵價(jià)值具有的相輔相成聯(lián)系，打造出認(rèn)真完成企業(yè)社會(huì)義務(wù)的重要意義和企業(yè)理念。如今，越來越多特別是上市公司把履行社會(huì)責(zé)任融入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，并建立和完善相應(yīng)的公司體制和運(yùn)行機(jī)制。

五、建議

（一） 培養(yǎng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識，增加宣傳

輿論的力量在很多情況下都能夠引導(dǎo)社會(huì)的發(fā)展走向，而企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露也是同樣的道理。這幾年，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要階段，必須要持續(xù)推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的提升和優(yōu)化，增加宣傳的力度來培養(yǎng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念。要積極宣傳世界范圍的各類企業(yè)的優(yōu)秀理念和模式，讓我國的企業(yè)結(jié)合自身情況來進(jìn)行調(diào)整并運(yùn)用。同時(shí)也應(yīng)該創(chuàng)造企業(yè)轉(zhuǎn)型優(yōu)化的論壇，了解企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)，讓所有學(xué)者和研究人員都共同研討，發(fā)展更多的新理念和方式。

（二）發(fā)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露相關(guān)條例

制度和條例是有效的約束和規(guī)范，應(yīng)該努力發(fā)展規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的相關(guān)條例，讓這項(xiàng)工作能夠更加科學(xué)高效地開展。

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