淺談內(nèi)部審計的獨立性

摘? 要：企業(yè)內(nèi)部審計工作作為企業(yè)的第三道防線，在企業(yè)的經(jīng)營管理中有著不可替代的作用，既改善企業(yè)內(nèi)部控制，也提高企業(yè)的防風險能力。然而在現(xiàn)實工作中，內(nèi)部審計工作由于其獨立性無法保證，而導致應有的效用無法完全的充分發(fā)揮。因此對內(nèi)部審計獨立性進行分析對提高我國企業(yè)的抗風險的能力，具有十分重要的意義。

關鍵詞：內(nèi)部審計;獨立性

一、內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計部門依照企業(yè)相關規(guī)定，在獨立于其他各部門的基礎上，對企業(yè)的財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理等工作實施內(nèi)部監(jiān)督與評價，并提出一定的改進建議，以促進完善企業(yè)治理、加強內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)企業(yè)目標的活動。

二、內(nèi)部審計的職責

一般來說，內(nèi)部審計部門應履行下列職責：一是對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施及年度業(yè)務計劃執(zhí)行情況進行審計。二是對企業(yè)財務收支情況進行審計。三是對企業(yè)內(nèi)部控制及風險管理情況進行審計。

三、影響內(nèi)部審計獨立性的因素

（1）內(nèi)部因素

1.內(nèi)部審計在企業(yè)組織架構中的定位。為保證內(nèi)部審計獨立性，許多企業(yè)會成立內(nèi)部審計委員會，不過在實際工作中，內(nèi)部審計委員會往往由企業(yè)管理層直接管理，向管理層報告，對管理層負責，導致一旦出現(xiàn)管理層層面上的道德風險與舞弊，內(nèi)部審計委員會缺少向上反映的通道，起不到內(nèi)部監(jiān)督的作用。

2.內(nèi)部審計人員自身的獨立性缺失。內(nèi)部審計人員不同于外部聘請的審計機構，均是由企業(yè)內(nèi)部員工構成，在薪資福利等方面受到企業(yè)管理層的制約，薪資和人事權的不獨立必然導致內(nèi)部審計人員在工作過程中存在一定的顧慮，使得其監(jiān)督評價職能無法正常的發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平。由于內(nèi)部審計部門在企業(yè)所處地位尷尬，薪資待遇水平不高，導致部門人員流動性較大，難以招聘到業(yè)務能力強、個人素質(zhì)高的審計人員，即便有高素質(zhì)的人員也會因為內(nèi)部審計部門在企業(yè)的弱勢地位而失去對審計工作的興趣，進而謀求轉(zhuǎn)向其他部門或者草率對待本職工作，致使工作質(zhì)量下降，內(nèi)部審計的功能未能充分發(fā)揮，致使部門地位更加弱勢，長此以往內(nèi)部審計人員的素質(zhì)及人員結構也得不到改善，陷入無解的惡性循環(huán)之中。

4.企業(yè)審計文化

內(nèi)部審計工作效用的發(fā)揮需要企業(yè)全體領導員工的密切支持與配合，但是目前在以利潤為導向的企業(yè)文化下，許多企業(yè)對企業(yè)的合規(guī)及風險控制并不是十分看重，內(nèi)部審計之外的部門也認為內(nèi)部控制是否合規(guī)與本部門無關，出了問題全部交給內(nèi)部審計部門兜底，企業(yè)從上至下并不重視內(nèi)部審計工作，將其視為掣肘業(yè)務發(fā)展的“麻煩”部門，沒有生成良好的內(nèi)部審計文化，致使在日常工作中內(nèi)部審計部門工作時缺少其他部門的配合，甚至于受到阻撓，并無獨立性可言，更有甚者淪為其他部門的附屬。

（2）外部因素

關于內(nèi)部審計工作，我國相關立法相對較少，迄今為止，只有一部《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署11號令）可以參考，而在這個規(guī)定中又明確指出，本規(guī)定的適用范圍為“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作”，“不屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，可以參照本規(guī)定執(zhí)行”。不僅法律效力過低，而且僅對國家機關、事業(yè)單位以及國有企業(yè)有約束，對于屬于國民經(jīng)濟重要組成部分的民營企業(yè)，內(nèi)部審計工作幾乎是無法可依。

四、強化內(nèi)部審計獨立性的建議

（1）合理設置內(nèi)部審計機構

保持內(nèi)部審計的獨立性首先要求內(nèi)部審計部門應獨立于其他各個部門，不能將其作為財務部門等部門的附屬機構，也不能與其他部門存在職責上的交叉，同時設置獨立內(nèi)部審計人員，避免出現(xiàn)內(nèi)部審計崗位作為財務部或其他綜合事務性部門的下屬崗位，從職責界面劃分上先獨立出來;其次要提高內(nèi)部審計負責人的地位，將內(nèi)部審計部門歸由治理層直接領導，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題向治理層直接報告，繞開管理層，避免出現(xiàn)因管理層舞弊或道德風險導致的問題掩蓋情況。以此提升在企業(yè)管理活動中內(nèi)部審計的權威性，為內(nèi)部審計的獨立性打好組織架構基礎。

（2）完善企業(yè)各項規(guī)章制度

完善制度建設是實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的重要保障。一是要規(guī)范企業(yè)的各項規(guī)章制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，使內(nèi)部審計在開展工作時師出有名，有充分的制度依據(jù)可以引用參考，不出現(xiàn)受制于其他部門的情況，進一步發(fā)揮內(nèi)部審計工作的效用。二是規(guī)范企業(yè)的人事決策、薪酬分配以及獎懲制度，對內(nèi)部審計人員涉及這三方面的考評不與企業(yè)業(yè)績掛鉤，側(cè)重對工作過程的評價，降低部門間相互評價在內(nèi)部審計部門及人員績效考核中所占的比重，促進考核相對公平，消除內(nèi)部審計人員在業(yè)務開展中的顧慮。三是要推動內(nèi)部審計工作制度的制定，完善內(nèi)部審計自身的作業(yè)流程，內(nèi)部審計項目的負責人在項目進行中對全過程開展監(jiān)督檢查，內(nèi)審環(huán)節(jié)注意留痕，使內(nèi)部審計人員在開展工作時可以規(guī)避職業(yè)風險，在相關規(guī)定的保護下不受干擾的工作。通過以上幾個方面從制度上保證內(nèi)部審計工作的獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計應有的職能作用。

（3）合理利用外部審計力量

企業(yè)可以考慮通過招標形式外包部分內(nèi)部審計工作，將不涉及到企業(yè)核心商密，但有可能觸碰到其他相關部門利益的工作交給中標單位進行處理，削減環(huán)境對于內(nèi)部審計獨立性的不利影響，同時也使內(nèi)部審計部門集中精力處理內(nèi)部審計的核心工作，滿足企業(yè)實際發(fā)展需求。

參考文獻

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[2]顏曉燕，饒婧婧.關于內(nèi)部審計獨立性問題的思考[J].江西社會科學，2011（07）

作者簡介：周一帆（1987年-），女，漢族，湖北人，碩士學歷，財務管理方向。