新個(gè)稅下年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃舉例

摘? 要：十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅的決定，對(duì)納稅人自2018年10月1日起實(shí)際取得的工資、薪金所得減除費(fèi)用按照5000 元/月執(zhí)行，并適用新的綜合所得稅率，2019年1月1日全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法。本文主要討論新個(gè)稅年終獎(jiǎng)發(fā)放方案以及對(duì)納稅人的影響和相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅;年終獎(jiǎng);稅務(wù)籌劃

一、引言

美國(guó)著名政治家本杰明·富蘭克林有一句名言：“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，二是納稅”。隨著2018年新個(gè)稅的出臺(tái)，國(guó)民對(duì)個(gè)人所得稅關(guān)注持續(xù)上升。2018年12月27日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知。對(duì)于關(guān)注最多的年終獎(jiǎng)問(wèn)題，通知明確，在2021年12月31日前取得的全年一次性獎(jiǎng)金，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照相應(yīng)的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、新個(gè)稅背景下的年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃

（1）個(gè)稅年終獎(jiǎng)黑洞到底是怎么回事

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

1.確定適用稅率和速算扣除數(shù)

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

案例：某人2017年年終獎(jiǎng)18000元，對(duì)應(yīng)的稅率為3%，所需要繳納的稅費(fèi)為540元，得到的年終獎(jiǎng)為17460;如果年終獎(jiǎng)18001元，對(duì)應(yīng)的稅率為10%，所需要繳納的稅費(fèi)為1695.1元，得到的年終獎(jiǎng)為16304.9元。這么算下來(lái)，年終獎(jiǎng)發(fā)18001元比發(fā)18000元的少拿1155.1元。

經(jīng)過(guò)測(cè)算，在舊個(gè)稅法下，年終獎(jiǎng)在18000～19283，54000～60188，108000～114600，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000檔位都會(huì)存在年終獎(jiǎng)陷阱，所以各等級(jí)年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)應(yīng)避免這些區(qū)域。

（2）2019新個(gè)稅下，會(huì)不會(huì)也存在這種納稅陷阱

新個(gè)稅下，個(gè)人年終獎(jiǎng)的計(jì)算平移了以前個(gè)稅原理，不過(guò)納稅人有權(quán)選擇使用或者不使用選擇權(quán);不用再減當(dāng)月收入不足扣除費(fèi)用的差額后，再除以12個(gè)月。

同樣，我們看案例：

某人2019年年終獎(jiǎng)36000元，納稅人選擇單獨(dú)納稅，36000/12=3000，36000*3%=1080元;我們?cè)偌僭O(shè)該某人取得2019年年終獎(jiǎng)為36001元，那么納稅黑洞就出現(xiàn)了！36001/12=3000.08，36001*10%-210=3390.1，兩者間的差額2310.1元，多領(lǐng)了1元年終獎(jiǎng)，卻需要多繳個(gè)稅2310.1元！

經(jīng)過(guò)測(cè)算，在新個(gè)稅法下，年終獎(jiǎng)在36000～38566.67，144000～160500，300000～318333.33，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000檔位都會(huì)存在年終獎(jiǎng)陷阱，所以各等級(jí)年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)要避免這些區(qū)域。

（3）個(gè)稅簡(jiǎn)單籌劃

以上討論的是個(gè)稅年終獎(jiǎng)金納稅人選擇單獨(dú)計(jì)算繳納的情況。而新個(gè)稅最大的魅力就是給了納稅人自由選擇的權(quán)力。

我們看一個(gè)簡(jiǎn)單的案例：

某納稅人2019年工資薪金所得為80000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)為63000元，若發(fā)年終獎(jiǎng)40000元，他有兩種選擇：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算和并入綜合所得納稅。第一種情況，單獨(dú)納稅稅額共3790元;第二種情況，并入綜合所得納稅：-3000，不用納稅！同樣的數(shù)據(jù)，我們假設(shè)該某人的年終獎(jiǎng)金增長(zhǎng)到100000元，納稅人同樣有兩種選擇，第一種情況納稅，單獨(dú)納稅稅額9790元;第二種情況，并入綜合所得納稅：實(shí)際稅額3180元。當(dāng)然，如果做個(gè)稅收籌劃，比如將10萬(wàn)元拆開(kāi)，2.1萬(wàn)元作為年終獎(jiǎng)金單獨(dú)核算，稅額630元，7.9萬(wàn)并入綜合所得計(jì)稅，合計(jì)納稅1710元！因此至少可節(jié)稅1470元！

三、結(jié)論與建議

新個(gè)稅的實(shí)施，給了納稅人稅收籌劃豐富的空間！通過(guò)以上案例我們能感受到稅收籌劃給個(gè)人帶來(lái)的實(shí)實(shí)在在的好處！此次個(gè)人所得稅改革的意義也體現(xiàn)在了方方面面：個(gè)人所得稅的改革關(guān)乎民生問(wèn)題，關(guān)乎社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)步和社會(huì)穩(wěn)定。合理有效地進(jìn)行稅收籌劃，在保證我國(guó)稅收法律法規(guī)神圣地位的同時(shí)，又可以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)、釋放消費(fèi)潛力，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部，稅務(wù)總局.關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知.（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），2018.12-27

[2]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知.國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)，2015.01-21

[3]陳潔.淺析新時(shí)期個(gè)人所得稅改革的影響[J].納稅，2019（05）

[4]程志慧.如何做好個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃[J].納稅，2018（26）

作者簡(jiǎn)介：羅建龍（1993-），男，漢，江西新建人，研究生在讀，學(xué)校：福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。