淺析軍隊財務管理內部控制

劉彬

【摘要】加強軍隊財務管理內部控制是規(guī)避財務風險，提升軍隊財務工作效率的基礎?；谌找鎻碗s的市場環(huán)境，如何加強內部控制成為軍隊財務工作人員所必須要考慮的問題。本文以加強軍隊財務管理內部控制的必要性作為論述切入點，結合多年的工作實踐，分析軍隊內部控制建設所存在的問題，最后提出相應的解決對策。

【關鍵詞】軍隊;財務管理;內部控制;互聯(lián)網(wǎng)+

引言

當前我國軍隊正處于改革的關鍵時期，例如2019年6月1日實施的《軍隊單位經(jīng)費結算報銷暫行辦法》明確規(guī)范軍隊單位經(jīng)費報銷制度，強化了對軍隊資金的監(jiān)督管理。內部控制是財務工作存在的一種內部約束機制，在軍隊財務改革的關鍵時期，構建完善的內部控制體系是規(guī)避財務風險、提高工作效率、適用財務信息化發(fā)展的必然要求。因此本文結合多年的工作實踐，就軍隊財務內部控制建設問題提出自己的看法建議，以此為構建完善的內部控制體系而獻言獻策。

一、加強軍隊財務管理內部控制的必要性

內部控制就是非自然主體在實現(xiàn)其經(jīng)濟目標的過程中，在保證其會計信息真實完整，確保經(jīng)營活動的安全性、效率性和有效性的基礎，利用特定的程序制度實現(xiàn)對財務活動的控制。隨著軍隊財務改革的不斷深入，尤其是黨的十九大報告之后，軍隊財務工作處于經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，面對日益復雜的財務環(huán)境，軍隊必須要加強內部控制，強化財務管理效益。加強軍隊內部控制具有重要的現(xiàn)實意義：首先軍隊加強內部控制是適應新體制機制運行的需要。隨著習近平新時代中國特色社會主義思想的引領，軍隊財務工作處于改革的關鍵時期，尤其是黨的十八大以來，習近平總書記高度重視軍隊管理工作，明確提出要保證軍產(chǎn)的獨立性，杜絕出現(xiàn)軍產(chǎn)社會化。例如傳統(tǒng)的軍隊房屋對外出租的現(xiàn)象有效地遏制住。新體制機制的運行會必然會產(chǎn)生一些問題，因此軍隊必須要加強內部控制，以此適應新的體質機制;其次加強軍隊財務內部控制是防范財務風險，嚴把經(jīng)費支出的重要手段。近來年軍隊腐敗問題較為突出，尤其是在徐才厚、谷俊山等人的影響，軍隊腐敗問題較為嚴重，在習近平總書記的領導下我國軍隊腐敗問題得到遏制。但是隨著軍隊改革的不斷深入，軍隊財務工作不僅要面臨軍隊內部的各種問題，而且還需要面臨市場挑戰(zhàn)。例如軍隊實行的住房公積金業(yè)務增加了軍隊財務工作的難度，所以通過完善的內部控制體系可以從制度、人員等方面規(guī)范軍隊財務工作，進而有效地避免了軍隊財務風險，大大提高了軍隊財務工作效率;三是財務服務保障效率的需要。以經(jīng)費保障為例，長期以來，全軍各級經(jīng)費結算報銷主要由各單位自行規(guī)范，尺度不一、管理多樣，有的甚至層層加碼，出臺土政策、土辦法，影響制約花錢辦事效率，部隊官兵反映強烈。統(tǒng)一規(guī)范經(jīng)費結算報銷管理辦法，把握好統(tǒng)與放的尺度，處理好從嚴管控與提高效率的關系，有利于嚴格和加快預算執(zhí)行，為機關部隊提供便捷、優(yōu)質、高效的財務服務保障。

二、軍隊財務管理內部控制存在的問題

加強軍隊財務管理內部控制具有重要的現(xiàn)實意義，近些年軍隊在內部控制建設上取得了較大的成效，例如軍隊財務制度日益健全、財務監(jiān)督體系越來越完善等等。但是在看到軍隊內部控制建設所取得成效的同時我們必須要清晰地認識到軍隊財務管理內部控制建設所存在的問題：

（一）內部控制制度不健全，缺乏可操作性規(guī)范

雖然軍隊建立了相對嚴格的財務制度，但是具體到軍隊財務管理實踐中卻存在內部控制制度不健全，缺乏可操作性規(guī)范的問題：一方面軍隊財務管理內部控制制度存在諸多漏洞或者內部控制制度不明確的問題。長期以來由于軍隊具有特定的保密性，因此軍隊在財務管理內部控制制度的建設上存在很大的隱蔽性，這樣對于實現(xiàn)對軍隊資金管理監(jiān)督造成一定的難度;另一方面軍隊內部控制制度缺乏可操作性。例如軍隊建立了嚴格的內部控制信息溝通機制，但是在實踐中由于財務工作往往受主管部門領導的指揮，這樣一來容易導致軍隊財務部門與業(yè)務部門之間缺乏具體的溝通方式。

（二）財務預算管理水平有待提高，經(jīng)費支出控制不嚴格

構建完善的財務預算體系是內部控制的重要手段。目前軍隊實行預算制度，但是在軍隊財務管理過程中存在預算管理執(zhí)行不到位、預算管理水平不高等問題，具體表現(xiàn)為：一是軍隊的財務預算編制水平不高。預算編制是開展財務活動的基礎，也是防范財務風險的基礎，軍隊在財務預算編制上存在一些突出問題，例如財務預算編制人員在預算編制前往往忽視對具體業(yè)務部門的調查，缺乏與相關人員的溝通，導致預算科目不符合軍隊實際經(jīng)濟活動;二是軍隊對預算的執(zhí)行力度不足。長期以來軍隊資金存在浪費突出的問題，例如軍隊在預算編制上往往會增加預算數(shù)額，二是軍隊單位在取得預算資金后，一般會按照預算規(guī)定使用經(jīng)費，但是部分單位則會因為業(yè)務變動而導致預算在年末沒有花掉，進而出現(xiàn)了“突擊花錢”的現(xiàn)象;三是軍隊對于經(jīng)費支出的控制不嚴。一般軍隊財務人員對于經(jīng)費支出的依據(jù)就是發(fā)票，只有經(jīng)過領導的簽字等程序后，財務人員就會支付經(jīng)費，缺乏對相關項目的跟蹤監(jiān)督。

（三）財務人員內控意識淡薄，信息化水平有待提高

新時代軍隊財務工作出現(xiàn)了諸多新問題、新情況，主動適應財務工作新常態(tài)問題成為加強軍隊內部控制工作的必然要求。財務人員是內部控制實施的重要主體，隨著財務信息化的發(fā)展，軍隊財務人員自身問題逐漸暴露出來：一是財務人員的內部控制意識淡薄。長期以來習慣于傳統(tǒng)思維的影響，軍隊財務人員的內部控制意識較為淡薄。例如財務人員在經(jīng)費支出上，往往忽視風險因素，只要有領導簽字的單據(jù)都可以進行報銷;二是財務人員的信息化水平有待提高?；诨ヂ?lián)網(wǎng)+戰(zhàn)略的實施，實現(xiàn)財務信息化成為內部控制的重要手段，但是財務人員在應用會計信息化上還存在技能滯后等問題。例如財務人員要在網(wǎng)上進行各項財務業(yè)務，但是財務人員對于網(wǎng)絡辦公的能力還存在不足。

三、新時代加強軍隊財務管理內部控制的對策

（一）建立內部會計控制機制，明確內控細則

近年來，陸續(xù)頒布了多部內部會計控制規(guī)范，各部隊應結合財務工作的實際情況，狠抓有關制度和規(guī)定，優(yōu)化內部控制環(huán)境，明確內部控制目標，建立完備的軍隊內部控制體系，使會計內部控制全面覆蓋所有經(jīng)濟活動。在具體工作中，應梳理內部控制流程，改進內部控制方法，明確部門人員的管理權限和目標，嚴格遵守授權批準控制原則，針對貨幣資金、預算經(jīng)費、實物資產(chǎn)、集中采購等業(yè)務活動制定詳細的控制細則，實施全方位和全過程監(jiān)控。財務人員是實施內部會計控制的關鍵，軍隊必須加強財務人員學習與培訓，制定嚴格的職業(yè)考核制度，督促他們樹立良好的職業(yè)道德意識，全面提升專業(yè)水平，以更好地滿足內部會計控制的要求。

（二）完善財務預算，強化預算監(jiān)督

預算是內部控制的基礎，基于新時代軍隊財務改革的不斷推進，軍隊必須要進一步完善財務預算管理：一方面軍隊要做好財務預算編制工作。軍隊在財務預算過程中必須要加強與業(yè)務部門之間的溝通，了解業(yè)務部門的具體經(jīng)濟活動，以此保證預算編制的準確性;另一方面要加強對預算執(zhí)行的監(jiān)督力度。習近平總書記多次強調要加大監(jiān)督力度，嚴肅查處侵吞國有資產(chǎn)等問題，因此軍隊單位必須要加強對財務預算執(zhí)行過程的監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時糾正解決。例如軍隊要加強內部審計制度，通過內部審計實現(xiàn)對財務活動的監(jiān)督，避免出現(xiàn)“突擊花錢”等現(xiàn)象;另外軍隊必須要嚴格執(zhí)行內部審計績效考核制度，強化財務資金的使用效率。

（三）提升財務人員內部意識，加強專業(yè)技能培訓

內部控制意識并不是一朝一夕具備的，因此軍隊必須要加強對財務人員內部控制意識的培養(yǎng)。例如基于《軍隊單位經(jīng)費結算報銷暫行辦法》的實施，軍隊必須要加強對該文件的宣傳教育，讓軍隊單位人員充分認識到該辦法的具體細則，嚴格按照相關規(guī)定執(zhí)行。另外軍隊單位也要加強教育培訓，提高財務人員應用財務信息化的能力。例如針對內控信息化的發(fā)展，軍隊必須要加強財務人員的專業(yè)技能培訓，提高其綜合素質。

（四）規(guī)范會計核算，完善資產(chǎn)統(tǒng)計

對于原始憑證要制定規(guī)范的標準，每一項規(guī)定都要嚴格實施，從制度嚴格實施上強化工作人員尤其是財會人員的工作態(tài)度。對于軍隊各類資產(chǎn)統(tǒng)計要完善，杜絕實際資產(chǎn)與賬目不符的情況出現(xiàn)，嚴格把控軍隊資產(chǎn)的使用情況，從而杜絕腐敗的滋生。要遵循權、責、利相結合的原則來明確單位各職能部門的權限和責任。授予任何一個部門和人員權力的同時，要明確其對應的責任，權力要與責任掛鉤、責任與利益掛鉤、過失與處罰掛鉤，任何單位和個人都不能擁有超越內部控制的權力。

總之，基于新時代軍隊財務改革的不斷推進，強化軍隊財務管理內部控制，是提高軍隊財務工作水平、規(guī)避財務風險的基礎。作為軍隊財務人員必須要嚴格執(zhí)行內部控制制度、強化職業(yè)道德素質，提升工作技能精準識別軍隊財務風險，以此以實際行動推動軍隊財務工作的規(guī)范化、信息化發(fā)展。

參考文獻：

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