我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度探析

劉倩　周琴

【摘要】財務(wù)內(nèi)控制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，明確和規(guī)范了企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)甚至各崗位的職責(zé)和行為，為提高財務(wù)管理效率，保護財產(chǎn)的安全和完整，資產(chǎn)的保值增值，都具有十分重要的作用。本文從加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的基本原則入手，闡述了當前我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，有針對性地提出了完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的對策建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù) 內(nèi)控制度

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的基本原則

1.合法性原則。企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準繩，在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度。合法性是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的最基本前提。如果企業(yè)不依法辦事，其企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度脫離了國家的規(guī)章制度，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和巨大的損失。

2.整體性原則。企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面的控制，長期規(guī)劃與短期目標相結(jié)合，并與其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制要涵蓋單位內(nèi)部涉及財務(wù)工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，從會計核算和會計監(jiān)督的角度將觸角滲透到各項業(yè)務(wù)和各個環(huán)節(jié)，逐步構(gòu)建各部門和崗位相互制約、縱橫交錯的統(tǒng)一整體，更好地發(fā)揮總體效應(yīng)和功能，實現(xiàn)其最終目標。

3.適應(yīng)性原則。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度要隨著企業(yè)的自身變化、財務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟社會發(fā)展情況，及時調(diào)整和補充企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度，確保內(nèi)部控制制度具有很強的適應(yīng)性和活力。它包括對企業(yè)外部的適應(yīng)，即企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對企業(yè)競爭對手機制的適應(yīng)，也包括對企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)，即企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。

二、我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度體系不健全。一些企業(yè)對內(nèi)部控制制度還不夠重視，認識不足，仍沒有建立起有效的內(nèi)部控制制度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，建立相關(guān)內(nèi)部控制制度的企業(yè)，其內(nèi)部職務(wù)設(shè)置也普遍沒有健全的相互制約、相互協(xié)調(diào)機制，缺乏科學(xué)性和合理性。例如：會計崗位設(shè)置和人員配置不當，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多、職責(zé)不明，會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督程序無相應(yīng)的制度規(guī)定，財務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程貫徹落實不夠，互相銜接不嚴密等等。

2.預(yù)算管理不完善。我國現(xiàn)在的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)合理的預(yù)算體系，企業(yè)預(yù)算制定不夠科學(xué)，且企業(yè)的內(nèi)部信息傳遞速度比較慢，具有滯后性。在編制時間和范圍上，財政布置的部門預(yù)算與企業(yè)內(nèi)部綜合預(yù)算不一致，必須進行二次調(diào)整;在預(yù)算執(zhí)行上，尚未建立起跟蹤、分析和評價等制度，無法準確、具體地分析評價各項預(yù)算經(jīng)費，資金使用效益也難以完整衡量，不能形成績效評價對資金分配使用的反饋機制，同時預(yù)算執(zhí)行中還存在預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強等情況。

3.內(nèi)部評價和監(jiān)督機制缺乏。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度在擁有科學(xué)合理的控制方法和程序的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該具有自我評價和監(jiān)督機制，通過監(jiān)督內(nèi)部制度有效運行，進一步完善財務(wù)內(nèi)部控制制度。目前，我國企業(yè)更多地注重財務(wù)內(nèi)部控制手段的設(shè)計，雖然建立了相對完善的內(nèi)控系統(tǒng)，但財務(wù)內(nèi)部控制的自我評價和監(jiān)督機制還不健全，無法對其正常運行進行檢查和評估。同時，受內(nèi)部監(jiān)管體制和內(nèi)審人員素質(zhì)的制約，審計部門職責(zé)不清，審計管理過于形式化，無法對內(nèi)部控制制度進行有效監(jiān)督。

三、完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的對策建議

1.健全財務(wù)內(nèi)部控制體系。要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部審計指引》以及企業(yè)的自身特點和實際情況，逐步建立和完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范化和有效性。首先，要轉(zhuǎn)變思想觀念，進一步明確建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性。其次，要建立完善企業(yè)財務(wù)內(nèi) 部控制的組織體系，明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，嚴格執(zhí)行會計核算制度，不斷加強人員培訓(xùn)，夯實企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。第三，調(diào)整優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，形成職責(zé)權(quán)限明確、機構(gòu)和職務(wù)有效分離、相互協(xié)調(diào)配合且相互制衡的管理機制。

2.完善預(yù)算管理制度。這是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要方面，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程，是加強內(nèi)部控制的最核心環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制上，要充分體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，明確預(yù)算編制的程序及方法，合理劃分各部門的職責(zé)，做到預(yù)算編制的完整性和合理性;在預(yù)算執(zhí)行中，要明確預(yù)算執(zhí)行的程序和方式，嚴格預(yù)算的硬性約束，對于特殊需要調(diào)整預(yù)算的，要經(jīng)過授權(quán)批準程序，使預(yù)算更切合實際，提高預(yù)算的有效性，并跟蹤或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。同時，要完善財產(chǎn)清查制度，確立會計機構(gòu)，機構(gòu)內(nèi)部指定專人對會計賬證進行審核、復(fù)查，制定稽核工作的組織程序及處理方法等，確保預(yù)算管理制度對企業(yè)財務(wù)管理的有效制約。

3.建立健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系組成部分，其主要任務(wù)是監(jiān)督考核企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照制定的方針和計劃執(zhí)行。實施內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方式，即通過對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)章制度的落實與執(zhí)行情況，針對執(zhí)行中存在的問題，不斷改進和完善內(nèi)部控制制度。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，從內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計等方面加強內(nèi)部控制。

綜上所述，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度意義重大，其在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。根據(jù)企業(yè)自身實際情況，從健全體系、加強預(yù)算管理、強化內(nèi)部審計等方面入手，建立健全內(nèi)部控制制度。推進其有效實施，將大大提高企業(yè)現(xiàn)代管理水平，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理程序，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標。

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作者簡介：劉倩（1973-），女，漢族，重慶人，重慶理工大學(xué)學(xué)士，重慶工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院高級會計師，副教授，主要從事會計學(xué)及國際貿(mào)易研究工作項目。