新準則下企業(yè)合并會計處理問題初探

宋立

【摘要】在企業(yè)的市場經(jīng)濟活動中，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)的破產、收購和合并等情況，這就要求企業(yè)的財務會計人員能對相關的問題進行合理的處理。因此，筆者在本文中討論了在新的會計準則之下，企業(yè)合并會計處理中存在的問題以及相應的解決措施。

【關鍵詞】新準則 企業(yè)合并 會計處理

1前言

在新準則背景下的企業(yè)合并的會計處理中，還存在著許許多多的問題，因此相關的財務人員有必要提高對新準則下財務合并的相關工作的重視，提升自身的業(yè)務素質，嚴格按照新準則和相關法律法規(guī)，做好企業(yè)合并的會計處理工作。

2當前企業(yè)合并會計處理中存在的問題

2.1權益結合法中的利潤操縱不合理

企業(yè)合并的會計處理采用權益組合法，嚴重影響企業(yè)經(jīng)濟資源配置和經(jīng)濟資源科學配置。簡而言之，公司通?？梢酝ㄟ^股權組合方法在市場上優(yōu)化資源配置，在資金配置方面，報告收益率較高的企業(yè)無法實現(xiàn)資源的有效配置，在使用權益組合法時，通過合并方可以將企業(yè)的歷史利潤納入損益表。一些管理人員也重視這一點，合并控制下的公司通過合并公司的全年利潤來增加整體合并凈利潤。因此，它可以提高公司的表面經(jīng)營業(yè)績，或消除退市的風險。此外，合并公司在財務賬簿中顯示的計量值通常低于其公允價值。合并后，雙方通過出售合并資產取得的公允價值與賬面存在較大差異，從而實現(xiàn)對團隊利潤的不合理操縱。目前，相關法律法規(guī)中沒有相應的預防措施，因此在這種情況下，投資者往往被誤導做出錯誤的決定。

2.2合并報表方法不合理

當中國企業(yè)合并會計處理時，關于商譽問題我國并沒有對其進行全面的考慮。據(jù)企業(yè)會計法則中明確規(guī)定，商譽問題在無形資產中也有涉及，但關于購買商譽與非購買商譽，我國并沒有對其進行界定，然而，以國際標準為依據(jù)，應進一步細化購買商譽與非購買商譽。相關公司也應該遵循國際慣例并細分商譽。相反，則會違反企業(yè)會計準則商譽的計算原則。

國際會計準則對被投資企業(yè)的收益作了進一步的分類，但在中國企業(yè)的合并報表中對其并沒有這種分類。依據(jù)國際權威會計準則，企業(yè)的收入可分為兩種，一種是投資過程中的收入，另一種是投資后的收入。這將有助于澄清合并財務報表中這兩類收益的狀況。不同于投資后的收益，投資過程中的收益從屬于投資企業(yè)的凈資產，對合并財務報表而言，投資后的收入是其重要的組成部分。但是，根據(jù)中國現(xiàn)行制度，合并會計報表對子公司全部收益而言，會導致其虧損，從而彌補在長期投資項目的母公司產生的資金，這種方法是不合理。

2.3合并范圍不夠明確

首先，在編制合并報表的過程中，間接所有權比率的計算方法沒有明確的定義。因此，新會計準則未規(guī)定合并范圍，這對財務部門對相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)一理解產生不利影響，因此合并報表所需的數(shù)據(jù)和財務信息存在顯著差異。而且這種差異阻礙了合并報表的編制。其次，新的會計準則沒有規(guī)定臨時控制問題的控制時間。這使得公司的財務管理更加難以控制，合并范圍不夠明確。最后，沒有明確界定具體的操作程序，實現(xiàn)控制，嚴重影響合并的范圍，導致合并范圍不夠清晰。

2.4企業(yè)會計行為不完善

首先，財務報表歪曲了損失并夸大了利潤。大多數(shù)公司經(jīng)理夸大公司的發(fā)展業(yè)績，并且通常使用預先確認收入的方法來夸大利潤。第二，財務報表中的虛擬財務成本，隱瞞利潤。這種做法主要是為了避免征稅，主要是以延遲確認收據(jù)的形式，以及更多的折舊來實現(xiàn)交易轉移利潤。第三，低估企業(yè)負債的價值，企業(yè)普遍采用這種方式，以便能夠申請更高的貸款，從而達到降低企業(yè)負債率的效果。四是會計信息失真，這也是當前會計行為不完善的主要表現(xiàn)。之所以出現(xiàn)這些問題，是因為中國的會計準則不完善，雖然促進了會計兼并的發(fā)展，有關部門已發(fā)布新的會計準則，但指引仍存在一些不足之處。

3新準則下開展企業(yè)合并會計處理工作的對策

3.1控制權益結合法的合理應用，一方面加強并購企業(yè)的信息披露，僅僅處置資產或準備處置資產是不夠的，它還應當包括有關未來損失對公司債務未來發(fā)展的影響的披露。另一方面，合并公司的資產出售時間有效。例如，在談到發(fā)達國家外國利益相結合的科學應用時，美國明確規(guī)定，企業(yè)合并中形成的公司不得在兩年內參與合并后公司的出售。該法規(guī)可用于限制出售公司資產的時間，以避免使用權益來操縱利潤。

3.2科學準備合并會計計劃

目前而言有兩種處理方式，一種是權益組合，另一種是購買方法。其中，在我國的合并報表中，股權合并法已被廣泛使用。但是，如果該方法長期使用，則會出現(xiàn)各種缺陷，并且權益組合方法生成的合并會計報表過于簡單。與企業(yè)的發(fā)展狀況不一致，嚴重的情況下可能達不到公司快速發(fā)展的要求。所以，利用科學的方法對合并財務報表進行編制是必要的，還應對權益結合法進行不斷完善，從粗略到精細的角度出發(fā)，改變權益結合法。

3.3對合并范圍進行明確

合并范圍的合理化和科學界定應以新會計準則為基礎，公司資金所有權按照控制標準合理劃分。在確定控制權的過程中，必須堅持多人表決權原則，不應以傳統(tǒng)的股權資本分割方式作為依據(jù)，應當遵循少數(shù)服從多數(shù)的原則。同時，企業(yè)應更加重視合并的本質，明確合并的范圍。在正式持股比例和實質控制權比例不一致的調價下，應高度重視實質控制權，有利于確定是否將實質控制權納入合并范圍。

3.4建立健全企業(yè)會計行為規(guī)范

要加強企業(yè)會計行為規(guī)范的建立，首先要建立明確的會計職業(yè)道德評估機制，完善會計信用評估規(guī)范，加強內部會計人員的信用跟蹤管理，嚴厲打擊違反機制的行為;相反，那些遵循會計評估機制的人應該受到表揚和獎勵。然后，建立健全會計信息系統(tǒng)。完善內部會計信息記錄審批制度，詳細說明交易流程，然后根據(jù)報表中的不同分類確定計量交易的價值。此外，相關管理部門應進一步完善新會計準則的內容，強化企業(yè)會計實務的明確要求，以規(guī)范會計人員的工作。

4結束語

綜上所述，在新準則企業(yè)的合并的會計處理工作中，有必要在遵守準則以及相關法律法規(guī)的前提下，厘清合并的范圍，并對于報表進行科學的合并編制工作，從而確保合并會計處理工作的順利進展，為企業(yè)和投資者提供可靠的會計信息。

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