論稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則之比較

李志英

摘要：隨著我國稅制改革的進(jìn)行，稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅務(wù)處理工作中的作用越來越明顯和重要。因?yàn)槠涠惙▽?dǎo)向的特性而明顯區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)原則上既有共性又有差異性。本文通過稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到兩者的差異性，并且更加突出了在會(huì)計(jì)工作中稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相協(xié)調(diào)的重要性。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則 混合模式 差異 協(xié)調(diào)

企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過生成財(cái)務(wù)報(bào)表的方式向企業(yè)內(nèi)外部人員和機(jī)構(gòu)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作則是基于稅法的規(guī)范和要求完成企業(yè)的稅金核算與納稅申報(bào)。這是導(dǎo)向與目的都不同的兩種會(huì)計(jì)工作，因此兩者在會(huì)計(jì)原則上存在差異性。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異

稅收已經(jīng)成為會(huì)計(jì)的一個(gè)新的增長點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)體系。稅收是國家公共財(cái)政收入的主要形式和來源，世界各國都有自己的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，比如美國是典型的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離模式、法國則是兩者統(tǒng)一的模式、日本代表的是兩者兼而有之的混合模式。三種模式各有其不同和存在的基礎(chǔ)。

以美國為典型實(shí)例的分離模式將企業(yè)的會(huì)計(jì)信息分成財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩個(gè)系統(tǒng)，按照各自的規(guī)范和要求來記錄財(cái)務(wù)信息和編制報(bào)表，會(huì)計(jì)信息面向企業(yè)內(nèi)部管理者和外部投資者，而稅務(wù)信息則面向稅務(wù)當(dāng)局。法國的統(tǒng)一模式正好相反，在這種模式下已經(jīng)不再需要?jiǎng)澐侄悇?wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息的使用者就是稅務(wù)當(dāng)局，一切都以稅法的要求為準(zhǔn)。

介于這兩種模式之間的混合模式允許會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法要求之間存在差異，但是在核算與繳納稅金的時(shí)候要按照稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。目前我國實(shí)行的正是這種混合模式，稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法和稅收規(guī)范的要求對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)最優(yōu)先的“準(zhǔn)則”是稅收法律，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是其次優(yōu)先準(zhǔn)則。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)是稅收法律與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既沖突又協(xié)調(diào)的一種會(huì)計(jì)機(jī)制。在這種混合模式之下，我們更應(yīng)該要明確稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性。

首先，兩者處理和編制會(huì)計(jì)信息的依據(jù)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的是稅法的規(guī)定和條列核算企業(yè)需要繳納多少稅額、企業(yè)該走什么申報(bào)流程等：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是以會(huì)計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則為依據(jù)，核算企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時(shí)，必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性。其次，兩者的目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)是為了規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)，按照稅法來核算收入、成本、利潤和稅金的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是核算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，為了給企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值.并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。最后，兩者的核算內(nèi)容不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)的繳稅金額、稅金的實(shí)際減免等，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是只要涉及企業(yè)全部資金運(yùn)動(dòng)，都要進(jìn)行核算。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上具備自身的諸多特點(diǎn)，尤其是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則有明確的稅法導(dǎo)向，一切皆是以稅法為基礎(chǔ)和準(zhǔn)則，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則之間的沖突主要體現(xiàn)在下列幾個(gè)會(huì)計(jì)原則里。

（一）歷史成本原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則對(duì)于是否使用歷史成本為依據(jù)的處理較為靈活，為了能夠提供更真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)選取更符合當(dāng)前實(shí)際價(jià)值的成本作為核算或者記錄的依據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則認(rèn)定的是歷史成本，因?yàn)樯婕岸惙ê怂愕某杀揪捅仨氁衅浜侠硇?、能夠成為訴訟中呈堂的證據(jù)，相較于公允價(jià)值這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法得來的數(shù)據(jù)，歷史成本更符合稅法的確定性要求，能夠合理的制約計(jì)稅時(shí)期出現(xiàn)的不利現(xiàn)象。

例如按照新準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值。而稅法規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而稅法并不局限于權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算稅額是以稅法的規(guī)定為依據(jù)，還會(huì)根據(jù)實(shí)際情況考慮到收入實(shí)現(xiàn)制。比如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。而按照稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。

稅法的規(guī)定在于能夠更好的保全稅收，便于征收管理，一般不允許估計(jì)收益與費(fèi)用，要求貫徹稅收剛性的原則，當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制與保全稅收發(fā)生了沖突之時(shí)，稅法會(huì)計(jì)的處理必須按照稅法的要求，而不是貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）相關(guān)性原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理者和外部的投資人，相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)的是提供的會(huì)計(jì)信息要與這些使用者的要求有關(guān)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者是稅務(wù)當(dāng)局，所有的信息是與企業(yè)的納稅活動(dòng)有關(guān)。例如稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而在納稅調(diào)整時(shí)不得在稅前扣除。

（四）配比原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算配比是按照不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)部門、不同產(chǎn)品來進(jìn)行分門別類，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算是根據(jù)每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同的稅務(wù)待遇來分類還需要同時(shí)遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。比如個(gè)人所得稅的配比的結(jié)果與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將存在較大差異。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，依賴的是財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，這包括了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度當(dāng)中的規(guī)定以及財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)積累。但是，對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來說這種判斷的依據(jù)只能是稅法中明確的規(guī)定，不可以由會(huì)計(jì)人員來做出某種估計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員要做到有理有據(jù)、有法可依。

（六）謹(jǐn)慎性原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，這是為了抵御公司經(jīng)營中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提之時(shí)費(fèi)用或者損失并不一定實(shí)際發(fā)生，這種計(jì)提也是根據(jù)財(cái)務(wù)人員自己的職業(yè)判斷而得出的。

稅務(wù)會(huì)計(jì)里的費(fèi)用或者損失的扣除必須是真實(shí)發(fā)生才可以進(jìn)行稅務(wù)的抵扣，計(jì)提并不在此列。比如調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上按照適用稅收法規(guī)的要求加回計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言十分有利的謹(jǐn)慎性原則，放在稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作中將可能致使納稅人出現(xiàn)偷稅的違法行為。

結(jié)束語：綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，而稅務(wù)會(huì)計(jì)原則由于其明確的稅法導(dǎo)向特性，在諸多原則上與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則存在分歧。這也致使稅務(wù)會(huì)計(jì)工作在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整時(shí)面臨巨大的工作量，不僅增加了財(cái)務(wù)核算的成本也增加了納稅的成本。我國目前并沒有將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外，兩者同時(shí)在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中運(yùn)行，在分類上屬于混合模式。要維持這種模式的優(yōu)勢(shì)而非讓其成為拖累，就必須要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)，縮小稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則之間的差異。

財(cái)務(wù)人員更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新政策的學(xué)習(xí)與實(shí)踐，將稅收政策與會(huì)計(jì)政策相結(jié)合，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)方法，準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量和反映各稅種的稅基和稅額，才能降低企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息之間的轉(zhuǎn)換成本，合理籌劃，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在新政策下的納稅行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)人員的工作效率。