加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考

宋桂芹

摘要：在經(jīng)濟(jì)多元化背景下，行政事業(yè)單位在運(yùn)行管理過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，對(duì)于其內(nèi)部控制提出了許多新的要求。2018年，筆者結(jié)合先后參加的所在市財(cái)政局和所在單位財(cái)務(wù)科組織的相關(guān)內(nèi)控培訓(xùn)，以及從實(shí)際情況分析，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在一些不足和問(wèn)題，如內(nèi)部控制意識(shí)欠缺、會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)薄弱等，影響了內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。本文從行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題出發(fā)，就如何強(qiáng)化其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行了討論，希望能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果的顯著提高。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì);內(nèi)部控制

為了會(huì)計(jì)內(nèi)控的順利實(shí)施，筆者先后參加了所在市財(cái)政局和所在單位組織的有關(guān)新舊政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，2019年1月新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施，在這一新時(shí)期背景下，行政事業(yè)單位面臨著新的發(fā)展環(huán)境，結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度的要求，在開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)工作目標(biāo)進(jìn)行明確，嚴(yán)格依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求，提升內(nèi)部控制工作的有效性，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，以更好的滿足時(shí)代發(fā)展需求，將自身服務(wù)社會(huì)發(fā)展的功能充分發(fā)揮出來(lái)。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制主要是強(qiáng)調(diào)將企事業(yè)單位內(nèi)部管理作為主體，通過(guò)有效的內(nèi)部調(diào)控措施來(lái)保證資金安全，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性，在單位內(nèi)部建立起相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，防止違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。作為一種管控手段，內(nèi)部控制能夠在單位內(nèi)部構(gòu)建起良好的環(huán)境和氛圍，督促單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，其本身也會(huì)受到單位內(nèi)部環(huán)境的影響，需要得到足夠的重視。不過(guò)從目前來(lái)看，行政事業(yè)單位在開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中，存在一些問(wèn)題，影響了內(nèi)部控制的實(shí)際效果：

（一）內(nèi)控意識(shí)缺乏

當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部的工作人員還存在內(nèi)部控制意識(shí)缺乏的問(wèn)題，重核算輕內(nèi)控的現(xiàn)象較為普遍，管理人員對(duì)于內(nèi)部控制的內(nèi)容和制度缺乏足夠的了解，很容易將預(yù)算控制和內(nèi)部控制混淆，在重視不足的情況下，行政事業(yè)單位工作人員也無(wú)法形成對(duì)于內(nèi)部控制的全面認(rèn)知，影響內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展[1]。

（二）人員基礎(chǔ)薄弱

良好的內(nèi)部控制需要專(zhuān)業(yè)的人才負(fù)責(zé)實(shí)施，否則其效果會(huì)大打折扣。而內(nèi)部控制工作本身涉及的領(lǐng)域眾多，包括財(cái)務(wù)、管理等方面，要求內(nèi)部控制人才必須具備良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。但是就目前而言，不少行政事業(yè)單位在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行招聘的過(guò)程中，并沒(méi)有做好嚴(yán)格把關(guān)，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)人員缺乏從業(yè)資格以及工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)由于繼續(xù)培訓(xùn)工作流于形式，致使人員素質(zhì)參差不齊，創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，主動(dòng)性不強(qiáng)，在不了解行政事業(yè)單位規(guī)范和要求的情況下，內(nèi)部控制也就無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。

（三）內(nèi)部制度不完善

很多行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)都沒(méi)有形成足夠的重視，導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)在很多時(shí)候都將目光放在運(yùn)營(yíng)管理方面，或有意或無(wú)意忽略了內(nèi)部控制制度建設(shè)，導(dǎo)致了單位內(nèi)部控制制度的缺失，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作缺乏有效的規(guī)章制度作為支撐，缺乏規(guī)范性，也導(dǎo)致內(nèi)部控制工作在開(kāi)展過(guò)程中，容易出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題[2]。

（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

行政事業(yè)單位在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，存在很多問(wèn)題，如只進(jìn)行總賬明細(xì)賬核算而忽視對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)的分類(lèi)記賬以及備查賬的設(shè)置等。實(shí)踐環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督和考核，財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和有效性無(wú)法得到保障。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的過(guò)程中，僅僅提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于管理中存在的問(wèn)題沒(méi)有能夠進(jìn)行全面細(xì)致分析，甚至部分行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)運(yùn)行的隨意性較大，財(cái)務(wù)監(jiān)督工作難以有效實(shí)施。

二、行政事業(yè)單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

想要保證內(nèi)部控制工作的實(shí)際效果，需要行政事業(yè)單位內(nèi)部人員強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，高度重視內(nèi)部控制工作，領(lǐng)導(dǎo)層需要嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行管理，為內(nèi)部干部職工樹(shù)立榜樣，并對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督管理，以此來(lái)保證內(nèi)部控制的規(guī)范性和完整性。另外，應(yīng)該不斷提高工作人員的管理意識(shí)，確保內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，以此來(lái)將行政事業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展中的作用發(fā)揮出來(lái)[3]。

（二）夯實(shí)人員基礎(chǔ)

某種程度上，內(nèi)部控制工作人員是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)計(jì)者和操作者，無(wú)論是管理人員還是工作人員，其本身的能力和素養(yǎng)都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)和完善產(chǎn)生直接影響。面對(duì)新的發(fā)展形勢(shì)，行政事業(yè)單位管理層應(yīng)該重視會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作，定期針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，促進(jìn)其綜合素質(zhì)的提高。例如，在對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行招聘選拔的過(guò)程中，應(yīng)該采用科學(xué)的選拔方式，在充分考慮行政事業(yè)單位發(fā)展需求的情況下，吸引具備較高綜合素質(zhì)的優(yōu)秀人才。同時(shí)，應(yīng)該定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，確保其能夠掌握最新的會(huì)計(jì)法規(guī)，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)，為內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展提供良好的人才保障。

（三）完善內(nèi)控制度

一是應(yīng)該完善會(huì)計(jì)資料管理制度，依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行保管和歸檔，就其查閱和使用的審批流程進(jìn)行明確，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對(duì)于一些超出使用年限的會(huì)計(jì)資料，應(yīng)該依照有關(guān)規(guī)定及時(shí)銷(xiāo)毀;二是應(yīng)該完善會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度，將不相容會(huì)計(jì)崗位分離，對(duì)不同崗位的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確，從根源上防范舞弊行為;三是應(yīng)該完善預(yù)算管理制度，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，做好預(yù)算資金用途及使用效果的監(jiān)督，避免出現(xiàn)挪用和占用資金的情況[4]。

（四）規(guī)范會(huì)計(jì)核算

應(yīng)該制定有效的稽核機(jī)制，對(duì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需要及時(shí)追究管理人員的責(zé)任，及時(shí)做出修正，提升會(huì)計(jì)核算工作的效率和質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。同時(shí)，應(yīng)該做好內(nèi)部管控，落實(shí)會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，配合相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高。

（五）做好監(jiān)督管控

一方面，應(yīng)該做好外部監(jiān)督。督促行政事業(yè)單位對(duì)自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行建設(shè)和完善。在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)部門(mén)的合理分工，對(duì)各自的職責(zé)進(jìn)行明確，強(qiáng)化信息交流的同時(shí)，形成有效的監(jiān)督合力。應(yīng)該將外部監(jiān)督作為內(nèi)控制度建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，為其實(shí)施提供制度保障，充分發(fā)揮出輿論監(jiān)督的作用，鼓勵(lì)新聞媒體對(duì)行政事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理中存在的違法違紀(jì)行為進(jìn)行曝光，同樣應(yīng)該將輿論監(jiān)督的相關(guān)要求在內(nèi)控制度建設(shè)中體現(xiàn)出來(lái)，以確保相關(guān)工作的順利實(shí)施;另一方面，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在單位中的地位，將其獨(dú)立出來(lái)，為內(nèi)部審計(jì)的順利實(shí)施提供良好保障。在開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程中，應(yīng)該嚴(yán)格依照相關(guān)章程辦事，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的密切配合，將會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的作用最大限度的發(fā)揮出來(lái)[5]。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)深化，行政事業(yè)單位面臨著新的發(fā)展環(huán)境，需要切實(shí)做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，促進(jìn)單位內(nèi)部管理人員和工作人員內(nèi)部控制意識(shí)的提高，使得其能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，制定完善的內(nèi)部控制制度，建設(shè)該素質(zhì)的內(nèi)部控制人才讀物，配合規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督管控，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提高。

參考文獻(xiàn)：

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