論“營改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理及納稅籌劃

黃子蘭

【摘 要】近年來，隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國的財務(wù)制度也變得愈發(fā)的專業(yè)化，“營改增”政策的實施，推進了各行各業(yè)的變革，同樣，對建筑行業(yè)也帶來了一定的沖擊和影響。建筑行業(yè)作為市場經(jīng)濟的主要支柱，直接關(guān)系著當?shù)厣鐣?jīng)濟的發(fā)展。因此，在進行“營改增”稅收政策后，建筑企業(yè)必須要深入的了解“營改增”的內(nèi)涵，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計核算模式及財務(wù)管理體系，從而合理有效的進行納稅籌劃，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文就“營改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理及納稅籌劃進行探討。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑業(yè)；稅務(wù)處理；納稅籌劃

建筑行業(yè)一直是我國重點關(guān)注的產(chǎn)業(yè)之一，隨著“營改增”政策的實施，建筑行業(yè)受到了較為嚴重的沖擊。由于建筑行業(yè)建設(shè)周期較長，涉及資金較大，施工環(huán)節(jié)較為繁雜等特點，在“營改增”背景下，建筑企業(yè)首先需要解決稅務(wù)處理及納稅籌劃，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)結(jié)構(gòu)，建立完善的稅務(wù)管理體制，從而有效的減少稅收成本，降低納稅的壓力，進而實現(xiàn)建筑企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，推動建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、“營改增”的基本含義

“營改增”就是改變納稅人的納稅方式，將所需繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，從而減輕納稅人的壓力。 “營改增”的實施，使得營業(yè)稅逐步的退出了歷史的舞臺，改善了原本稅收模式中存在的各種問題，如重復(fù)征稅等，不僅使納稅人的負擔得到了減輕，同時還有效的促使了我國稅收體系的完善，推進了各個行業(yè)的健康發(fā)展。

但由于“營改增”實施時間不久，在建筑行業(yè)中還沒有形成一套完整的系統(tǒng)，同時加上建筑行業(yè)規(guī)模較大，涉及到的種類也較為復(fù)雜，這就需要進行合理的稅務(wù)籌劃來幫助建筑企業(yè)有效合理的避稅，從而加強企業(yè)資金的利用，幫助建筑行業(yè)得到可持續(xù)的健康發(fā)展。

二、“營改增”后建筑行業(yè)的稅務(wù)處理難點

1、進項稅額抵扣的困難性

在建筑施工過程中，一些施工材料都是就地取材，從而無法取得增值稅發(fā)票，進而無法進行抵扣，這就無形中增加了建筑企業(yè)的負擔。而其在施工中，“甲供材料”的現(xiàn)象普遍存在，這也使得乙方無法獲得發(fā)票。這些都增加了進項稅額抵扣的困難。

2、確定納稅義務(wù)時間

建筑行業(yè)由于施工時間較長，因此，首先就需要明確納稅義務(wù)的時間。在實際施工中我們不難發(fā)現(xiàn)，在發(fā)生了納稅義務(wù)的時間后，建筑企業(yè)就需要按照合同中要求的期限進行納稅，這無疑增加了建筑企業(yè)的稅務(wù)風險。

3、確定納稅地點

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅納稅時，納稅人需要到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報，但在營改增后，卻給納稅帶來了一定的困難。建筑企業(yè)需在勞務(wù)地預(yù)繳部分稅款，在施工完成后在回主管稅務(wù)機關(guān)繳納剩余的稅款，進而確定了納稅地點。

4、需要調(diào)整納稅期限

由于建筑行業(yè)施工周期長，資金金額較大，結(jié)款周期也較長，所以如果納稅期限很短的話，就會增加企業(yè)的資金壓力，進而影響正常的施工，因此，需要根據(jù)實際的情況調(diào)整納稅期限。

三、“營改增”后建筑業(yè)的納稅籌劃

1、全員學習“營改增”政策

在“營改增”實施后，減輕了建筑企業(yè)的交稅壓力，但也對建筑企業(yè)造成了一定的困擾，因此，全員深入的學習“營改增”的政策尤為重要。建筑企業(yè)要積極地組織企業(yè)高管層、項目經(jīng)理、財務(wù)人員及成本控制人員等進行從上至下貫穿式培訓(xùn)，深入的學習“營改增”的相關(guān)知識，及時掌握有關(guān)政策信息，提升自身的業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)全新的納稅體系，倒逼企業(yè)內(nèi)部管理體系的提升。同時，樹立財務(wù)人員端正的工作態(tài)度和良好的職業(yè)道德，真正的做到與時俱進，及時的了解國家的政策，將其靈活的應(yīng)用到稅務(wù)籌劃之中。

2、稅務(wù)籌劃前置

建筑企業(yè)可在項目投標及簽訂合同時結(jié)合項目成本預(yù)算，提前進行稅務(wù)籌劃。稅收籌劃前置于項目投標及簽訂合同時，根據(jù)項目的成本構(gòu)成情況，可供企業(yè)適時的選擇是否有條件選擇按簡易征收納稅（清包工或者甲供材）；亦可通過稅收籌劃前置測算數(shù)據(jù)，根據(jù)項目的資金狀況、付款節(jié)點及抵扣納稅節(jié)點，找到平衡點，供項目選擇在何時購買何種材料或機械等可使企業(yè)實現(xiàn)推遲繳納稅款，在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力。

3、根據(jù)各地區(qū)域政策進行適合的稅收籌劃

根據(jù)建筑業(yè)流動性強，輻射范圍廣的特點，企業(yè)可根據(jù)各地區(qū)域的各項稅收優(yōu)惠政策，積極籌劃，爭取各項稅收減免。如設(shè)立分子公司。

4、選擇適合的供應(yīng)商，建立合格供應(yīng)商名錄

“營改增”后，需要進行進項稅額抵扣，選擇適合的供應(yīng)商尤為重要。企業(yè)應(yīng)對供應(yīng)商進行審查評估，建立合格供應(yīng)商名錄，達到提高企業(yè)取得進項發(fā)票的稅額及降低企業(yè)的稅務(wù)風險的目的。對于一般征收項目，應(yīng)測算一般納稅人及小規(guī)模納稅人取得材料成本，做出權(quán)衡，進行納稅籌劃方案制定及選擇。在同等價格條件下應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，可以取得增值稅專用發(fā)票，進而進行稅額抵扣，如選擇的是小規(guī)模納稅人，則可要求其到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，也可抵扣3%的進項稅額。由此可見，選擇適合的供應(yīng)商，可降低企業(yè)的稅負。

5、選擇恰當?shù)姆职?/p>

由于建筑業(yè)專業(yè)化施工的要求，企業(yè)通常會對某項專業(yè)化工程實行分包，如水電分包、幕墻分包、土方分包等，企業(yè)應(yīng)充分利用分包方的差額納稅實現(xiàn)稅負降低。各專業(yè)分包單位將開具9%的增值稅專用發(fā)票，對于材料部分可以取得13%的發(fā)票，這就有4%的稅差將損失，企業(yè)則可以選擇清包工方式進行分包；而對于部分專業(yè)分包工程，如材料部分只能取得3%的發(fā)票，則可選擇包工包料的方式進行分包，從而取得更多的進項稅額。

四、結(jié)語

總之，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，在“營改增”實施后，建筑企業(yè)迎來了全新的機遇和挑戰(zhàn)，這就需要建筑企業(yè)加強對“營改增”政策的學習，提前做好稅收籌劃，進而適應(yīng)當前時代發(fā)展的需求，促進建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 趙颯.營改增后建筑業(yè)的稅務(wù)風險及納稅籌劃[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2018，17（11）：213-214

[2] 王幫慶.試析“營改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理及納稅籌劃[J].財會學習，2017（10）：160-161

[3] 吳再芳.“營改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理及納稅籌劃[J].價值工程，2016，35（24）：37-38