稅收征管模式問題淺析

王丹丹 張旭珠 徐麗

摘 要：稅收征管模式存在的問題因經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展而不同。目前，我國經(jīng)濟(jì)由高速增長階段轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)、科技環(huán)境等的變化催生了全新商業(yè)模式和互聯(lián)網(wǎng)金融等，給稅收征管帶來了新的難題。本文通過全面分析新經(jīng)濟(jì)形勢，發(fā)掘目前我國稅收征管模式存在的問題，并針對目前存在的問題提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：稅收;征管;稅收征管模式

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009 — 2234（2019）06 — 0095 — 03

一、稅收征管模式概述

稅收征管模式包含稅務(wù)征收、管理和檢查工作。我國稅收征管模式從“一員進(jìn)戶，個稅統(tǒng)管”模式到“征、管、查分離”模式再到“三位一體”模式以及如今的“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點稽查、強(qiáng)化管理”征管模式。我國稅制改革既包含前瞻性的主動性改革，也包含受制于稅制環(huán)境變化的被動性改革。經(jīng)濟(jì)體制改革推動稅制改革，稅制改革反過來又推動經(jīng)濟(jì)體制改革向縱深發(fā)展，促進(jìn)政治體制和社會管理體制改革。新的稅收征管模式以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托建立信息管理管控系統(tǒng)，加快了稅收征管的信息化進(jìn)程，提高了稅收征收能力的同時確立了納稅人在納稅中的主體地位及其權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)增速放緩、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及各種新型商業(yè)模式的應(yīng)用，給稅收征管帶來了一系列問題和新的挑戰(zhàn)。

二、稅收征管模式存在的問題

通過分析目前稅收征管現(xiàn)狀及行業(yè)內(nèi)外對稅收征管模式問題的研究，發(fā)現(xiàn)主要有以下問題：

（一）稅務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

稅收職能能否充分發(fā)揮，不僅在于合理的稅制，而且要求有高效專業(yè)的人才資源。只有具備這兩個方面，才能促進(jìn)稅收工作逐步走向規(guī)范化和程序化。近年來，不斷創(chuàng)新的企業(yè)商務(wù)模式、企事業(yè)單位信息化的應(yīng)用和發(fā)展不但對稅務(wù)工作提出了更高的要求，同時對稅務(wù)工作人員的素質(zhì)也有了更高的要求。目前，我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與期望還存在很大的差距，主要表現(xiàn)在以下幾點：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員服務(wù)意識淡薄

稅收征管工作要求稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員加強(qiáng)服務(wù)意識，工作中不僅要求稅務(wù)機(jī)關(guān)干部“微笑服務(wù)”、“禮貌服務(wù)”、“便民服務(wù)”，更要求稅務(wù)機(jī)關(guān)干部能夠不斷提升服務(wù)質(zhì)量，真正解決納稅人關(guān)心的難點、熱點問題。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員專業(yè)素質(zhì)低

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識掌握不夠扎實。個別稅務(wù)機(jī)關(guān)干部不能及時掌握稅收法律法規(guī)及政策的變化，對征管程序了解亦不夠全面，不能及時總結(jié)經(jīng)驗和更新工作理念。

（二）稅收風(fēng)險防控能力弱

我國目前稅收風(fēng)險防控能力弱主要源于以下原因：

1.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收執(zhí)法不規(guī)范主要體現(xiàn)在稅務(wù)行政執(zhí)法主體的多元化。我國稅務(wù)行政執(zhí)法主體不但包括稅務(wù)機(jī)關(guān)，還有海關(guān)、財政等部門，各部門之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上經(jīng)常重疊，導(dǎo)致責(zé)任分工不明確，征管工作效率低下。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，導(dǎo)致納稅人納稅風(fēng)險增高。

2.稅收政策更新速度快

稅收政策更新頻繁導(dǎo)致納稅人難以及時準(zhǔn)確掌握涉稅信息，稅務(wù)工作者難以及時從整體上、實質(zhì)上掌握新的稅收征管政策，稅務(wù)工作者缺乏及時的應(yīng)對新的稅收征管政策的專業(yè)化指導(dǎo)，導(dǎo)致難以及時利用新的稅收政策解決和應(yīng)對稅收問題，從而加大了稅收征管風(fēng)險。

3.新興商業(yè)模式的特殊性

當(dāng)前新興科技技術(shù)的廣泛應(yīng)用、行業(yè)跨界整合等促進(jìn)了新型企業(yè)的興起，同時也促進(jìn)了全新的商務(wù)模式的出現(xiàn)。商務(wù)模式的創(chuàng)新，也對傳統(tǒng)稅收征管模式提出了新的挑戰(zhàn)。

（1）難以確定交易地點。電子商務(wù)突破了傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)以各國地理界限為基準(zhǔn)，消除了國家間的界限，弱化來源地稅收管轄權(quán)、動搖了傳統(tǒng)居民定義及其判斷標(biāo)準(zhǔn)，而且由于電子商務(wù)無形化、虛擬化、不需要固定營業(yè)場所的特點，造成企業(yè)的貿(mào)易活動無法確定貿(mào)易目的地和消費地，從而加大了稅收征管難度和風(fēng)險。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨“技術(shù)壁壘”與“信息壁壘”的雙重障礙。電子商務(wù)的各種報表和憑證均為電子憑證，能夠輕易地修改和刪除且難以留下痕跡和線索。電商無紙化下如何納稅、如何稽查，加大了稅收征管和稽查的難度。另外，稅收綜合征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)搜集能力的滯后性和有限性，致使難以及時獲取所需的納稅信息。而且對于新技術(shù)、新模式企業(yè)而言某些信息往往是企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨“技術(shù)壁壘”與“信息壁壘”的雙重障礙。

（3）小微企業(yè)與個體工商戶自身限制，造成稅款流失。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易方式相比，最大的優(yōu)勢是突破距離和時差的限制，任何一個人可直接成為市場的供給者，而且由于個人與個人（c2c）之間的電子商務(wù)納稅遵從度較低、小微企業(yè)與個體工商戶本身就存在自建賬困難、稅收認(rèn)同度低等問題，造成部分稅款流失。

4.互聯(lián)網(wǎng)金融的挑戰(zhàn)。近年來，互聯(lián)網(wǎng)金融作為國民經(jīng)濟(jì)支柱在互聯(lián)網(wǎng)浪潮中赫然崛起?；ヂ?lián)網(wǎng)金融極大地改變了人們的衣食住行方式，實現(xiàn)只需一部手機(jī)便可以暢游天下。互聯(lián)網(wǎng)在改變?nèi)藗兩罘绞降耐瑫r也帶來了無限商機(jī)，同時也為稅收監(jiān)管與控制帶來了諸多風(fēng)險。

稅收征管監(jiān)控能力和信息獲取能力在互聯(lián)網(wǎng)征管方面還存在巨大不足。主要由于：第一，征稅依據(jù)的確定較困難。互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性、多樣性、交叉性等特點，其業(yè)務(wù)形式有委托代理、咨詢服務(wù)等，收入性質(zhì)較復(fù)雜。我國互聯(lián)網(wǎng)金融尚處于萌芽成長階段，許多現(xiàn)行的稅收政策無法直接適用于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，而目前針對復(fù)雜多樣收入性質(zhì)難以給予明確的稅收征管政策，增加了稅收管理難度。第二，不同企業(yè)之間對其所經(jīng)營的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的認(rèn)識和界定也存在一定的差異，造成流轉(zhuǎn)稅繳納存在差異。第三，在互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)活動中多數(shù)交易者是自然人，他們只需要在互聯(lián)網(wǎng)金融平臺上注冊登記并完成交易而無需進(jìn)行工商登記和固定經(jīng)營場所。通?；ヂ?lián)網(wǎng)金融平臺一般都對其注冊用戶的基本信息及額度信息進(jìn)行保密處理，導(dǎo)致存在大量分散而隱蔽的交易者。對于這些通過互聯(lián)網(wǎng)金融平臺進(jìn)行交易的自然人，在其沒有固定營業(yè)場所和工商登記的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以發(fā)現(xiàn)并對其進(jìn)行稅務(wù)登記，從而無法確定納稅主體。目前針對p2p借款市場監(jiān)控力度較弱以及在稅收征管方面對征管時間、金額等的認(rèn)定存在很多未明確的問題和爭論，使得這一平臺很多人為了不繳納稅款或者少繳納稅款而采取各種手段和方法偷稅、避稅，各種不規(guī)范現(xiàn)象層出不窮。目前p2p借款方式還是處于一片比較混亂的狀態(tài)。針對互聯(lián)網(wǎng)金融缺少具體的管理法規(guī)，導(dǎo)致金融監(jiān)管的空缺，更加加大獲取稅收信息的難度第四，稅收管轄權(quán)的不確定性，造成因管轄權(quán)的爭議和協(xié)調(diào)而降低稅收工作效率。互聯(lián)網(wǎng)金融經(jīng)營行為發(fā)生地靈活多變且其覆蓋范圍非常廣闊，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確地確認(rèn)納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生地，也就無法準(zhǔn)確行使稅收管轄權(quán)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的無界性、廣泛覆蓋性使得應(yīng)稅活動可以通過互聯(lián)網(wǎng)拓展到不同的稅收管轄權(quán)的管轄區(qū)域，從而導(dǎo)致對稅收管轄的爭議及協(xié)調(diào)，造成稅收征收工作效率下降。

總之，在互聯(lián)網(wǎng)金融交易中，業(yè)務(wù)通常都是在線上進(jìn)行的，其操作過程具有隱蔽性。交易信息多半以電子數(shù)據(jù)的形式存在，如“合同、發(fā)票、賬簿、憑證”等，容易被篡改。特別由于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)某些業(yè)務(wù)涉及企業(yè)核心競爭力，其注冊交易客戶、項目結(jié)算、資金運動等通常隱匿不公開造成稅源數(shù)據(jù)難以全方位監(jiān)測，進(jìn)一步造成互聯(lián)網(wǎng)金融交易的相關(guān)各方在自身利益的考量下隱藏收入，不進(jìn)行納稅申報，使得稅收征管難度越來越大。例如比特幣的出現(xiàn)使得跨國交易更加隱蔽也更加方便，且其所采用的分布網(wǎng)絡(luò)方式實現(xiàn)了去中心化，且其采用哈希函數(shù)來保密，極大增強(qiáng)安全性，逐漸成為國際交易結(jié)算的利器。

（三）稅收征管信息化建設(shè)和應(yīng)用不足

利用綜合稅收征管軟件來接收數(shù)據(jù)和開票，標(biāo)志著稅收征管步入了信息化軌道，但目前綜合征管軟件無法實現(xiàn)各種單行軟件的稅務(wù)數(shù)據(jù)共享，信息孤島依然存在，嚴(yán)重制約稅收征管信息化的發(fā)展。稅收數(shù)據(jù)信息資源共享平臺的建設(shè)必須要以稅收征管信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人及第三方機(jī)構(gòu)等相互聯(lián)系起來。此外，稅收征管信息化可用于稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、納稅評估等環(huán)節(jié)，可以極大降低稅收征管成本，提高征管效率的同時提高征管的科學(xué)性和有效性。但是我國目前稅收征管信息化建設(shè)不足，基礎(chǔ)設(shè)施的鋪設(shè)不夠完善，稅收征管技術(shù)人才缺乏，信息化管理體系尚不健全，信息共享有效性較低，無法充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)及時、全面地掌握納稅人的基本信息，也無法最大限度地挖掘和利用信息資源，造成資源的浪費。

三、稅收征管模式問題解決措施

（一）強(qiáng)化稅務(wù)工作人員教育培訓(xùn)工作

人才興稅和科技興稅是稅收事業(yè)充滿活力的基石。因此，首先應(yīng)該抓好公務(wù)員招錄與公務(wù)員后期培訓(xùn)教育這兩項工作，使之全面掌握稅務(wù)知識與稅務(wù)管理技能，快速適應(yīng)崗位工作需要，并為做好接班人做準(zhǔn)備;其次應(yīng)當(dāng)做到人盡其才、才盡其用，特別重視中基層稅務(wù)機(jī)關(guān)干部的培養(yǎng)，使之成為中流砥柱。最后應(yīng)當(dāng)抓好稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員后期教育培訓(xùn)，使之不斷更新知識儲備，培養(yǎng)符合職業(yè)要求的、具有高含金量的注冊會計師、稅務(wù)師、評估師等高端、復(fù)合型人才，以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。滿足稅收征管對稅務(wù)機(jī)關(guān)干部管理學(xué)知識的要求，在稅收征管過程中做好稅收征管計劃與決策、領(lǐng)導(dǎo)與溝通、控制與創(chuàng)新等工作。因此，稅務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)在優(yōu)化稅務(wù)知識結(jié)構(gòu)的同時應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化管理學(xué)、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及計算機(jī)科學(xué)知識，拓展知識寬度和深度，提高業(yè)務(wù)能力。

（二）提高稅收征管風(fēng)險控制能力

1.強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理意識，針對風(fēng)險管理的戰(zhàn)略規(guī)劃和部署開展專題講座，加強(qiáng)基層稅務(wù)干部稅源專業(yè)化管理和稅收風(fēng)險管理工作的重要性的宣傳和學(xué)習(xí)。

2.加強(qiáng)稅務(wù)干部應(yīng)對風(fēng)險能力。加強(qiáng)稅收干部風(fēng)險應(yīng)對方法及技巧的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，讓風(fēng)險應(yīng)對人員熟練掌握納稅提醒、納稅評估和稅務(wù)檢查的流程、方法。提高、更新計算機(jī)操作、稅收法律法規(guī)、涉稅財務(wù)知識等技能，提高稅務(wù)人員分析數(shù)據(jù)來源、分析過程及疑點成因，防范并發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險。

3.建立健全風(fēng)險管理內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范風(fēng)險應(yīng)對流程。完善相關(guān)法律體系，包括稅收基本法立法、《稅收征管法》的修訂和完善，以及對電子發(fā)票、電子簽名和數(shù)據(jù)保密等一系列大數(shù)據(jù)等相關(guān)的立法。加強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對事前管理、事中控制、事后復(fù)審，以及對應(yīng)對結(jié)果的監(jiān)督評價，完善體系建設(shè)。

4.重視稅收數(shù)據(jù)的全面性、準(zhǔn)確性和有效性，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)干部數(shù)據(jù)搜集及管理工作。加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)干部基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入質(zhì)量考核及風(fēng)險管理平臺的模型建設(shè)工作，提高風(fēng)險評價的科學(xué)性。針對手機(jī)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、研究，確定數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性及數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系及潛在風(fēng)險，提高對數(shù)據(jù)的利用率，，為風(fēng)險的處置提供可靠依據(jù)，為稅收風(fēng)險應(yīng)對工作做好指向作用。建立健全信息共享機(jī)制，加強(qiáng)與納稅人的溝通工作，多渠道、多角度開展數(shù)據(jù)分析，多層次進(jìn)行稅源監(jiān)控，有效推進(jìn)第三方涉稅數(shù)據(jù)的分析運用，切實提高風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)效。

（三）加快稅收信息化建設(shè)的步伐

稅收征管從以稅務(wù)機(jī)關(guān)為核心的點狀征管模式到納稅服務(wù)為核心的線性征管模式，再到互聯(lián)網(wǎng)時代的網(wǎng)狀征管模式，但無論在任何時代背景下，信息流一直是稅制設(shè)計與稅收征管模式的基礎(chǔ)性影響因素。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立個人收入數(shù)據(jù)處理中心并組合成一個全國性的個人收入管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對個人所得稅稅源實時動態(tài)監(jiān)控。同時，完善信息共享平臺，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他職能部門和機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，建立良好的合作共贏機(jī)制。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要從人才上提高稅收征管水平，還要從信息化方面下功夫。一方面要重點研制適合互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收征管的系統(tǒng)和軟件，提高稅收征管硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度。另一方面要整合各種軟件數(shù)據(jù)，收集財政、銀行、工商等方面稅收數(shù)據(jù)信息，便于數(shù)據(jù)的提取利用，為應(yīng)用數(shù)據(jù)打好基礎(chǔ)。

結(jié)語

稅收征管模式對推動我國經(jīng)濟(jì)縱深發(fā)展具有重要作用。目前隨著我國經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)的整合發(fā)展核對科學(xué)技術(shù)的利用促進(jìn)了新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)、新模式的發(fā)展。但是目前我國稅收征管模式存在稅收征管立法存在缺陷、稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、缺乏科學(xué)合理的稅收征管績效考評指標(biāo)體系、稅收風(fēng)險管理能力弱、稅收征管信息化建設(shè)和應(yīng)用不足等問題，導(dǎo)致納稅效率較低，無形中增大了我國在稅收征繳中的損失。為確保國家稅收，本文通過分析總結(jié)以往論文中的觀點，并通過分析我國目前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，發(fā)掘目前我國稅收征管模式中存在的問題，并給出了合理的解決措施。

〔參 考 文 獻(xiàn)〕

〔1〕王敏，袁嬌，方鑄.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管模式研究：一個理論分析框架〔J〕.財政科學(xué)，2018，（09）：05-17.

〔2〕袁嬌，陳彥廷，王敏.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下我國稅收征管的挑戰(zhàn)與應(yīng)對〔J〕.稅務(wù)研究，2018，（09）：82-88.

〔3〕姜敏.國稅工作面臨“雙劇增”新情況的應(yīng)對〔J〕.稅收征納，2017，（05）：11-13.

〔4〕田金瑩，孫美奇.大數(shù)據(jù)時代下構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的有效策略分析〔J〕.中國商論，2017，（19）：177-178.

〔5〕余亭萱.芻議稅收征管成本的優(yōu)化〔J〕.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2018，（20）：01-02.

〔責(zé)任編輯：孫玉婷〕