大型國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理體制改革與創(chuàng)新探究

單璐

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）5-136-02

摘 要 改革國有大型企業(yè)集團(tuán)審計(jì)管理體制，是貫徹中央審計(jì)體制改革、深化國企改革和促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要舉措。本文從改革審計(jì)管理體制的必要性入手，對(duì)現(xiàn)有大型國有企業(yè)集團(tuán)審計(jì)管理體制進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)筆者所在中央建筑企業(yè)審計(jì)管理體制改革的實(shí)施路徑和預(yù)期目標(biāo)提出建議。

關(guān)鍵詞 國有大型企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部審計(jì)管理體系 改革 垂直化 區(qū)域化

在現(xiàn)代企業(yè)的治理體系下，內(nèi)部審計(jì)在完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)管理水平和促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面發(fā)揮著重要作用?？茖W(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)管理體制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)揮監(jiān)督職能，有效利用審計(jì)資源，保障審計(jì)工作質(zhì)量和效率提供機(jī)制保障。大型國有企業(yè)集團(tuán)多具有管理層級(jí)多、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)多元化的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)更繁重、責(zé)任更重大，因此，改革審計(jì)管理體制，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，顯得更為關(guān)鍵。

一、改革內(nèi)部審計(jì)管理體制的必要性分析

（一）審計(jì)管理體制改革是貫徹中央審計(jì)體制改革的重要舉措

黨的十九大做出了改革審計(jì)管理體制的重大決策部署，成立了中央審計(jì)委員會(huì)，明確提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是中央企業(yè)貫徹落實(shí)黨中央國務(wù)院重大決策部署的必然要求，是推動(dòng)國家治理體系與國家治理能力現(xiàn)代化的需要。2018年1月，按照黨中央審計(jì)體制改革的精神，審計(jì)署發(fā)布了11號(hào)令，要求國有企業(yè)高度重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。胡澤君審計(jì)長多次在公開講話中指示，要扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)管理體制改革，切實(shí)把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到黨中央決策部署上來。

（二）審計(jì)管理體制改革是深化國企改革的關(guān)鍵內(nèi)容

隨著國企改革的不斷深化，國有資本投資公司、國有資本運(yùn)營公司試點(diǎn)工作穩(wěn)步推進(jìn)。2018年7月，國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)國有資本投資、運(yùn)營公司改革試點(diǎn)的實(shí)施意見》（國發(fā)〔2018〕23號(hào)），提出要正確處理好授權(quán)經(jīng)營和加強(qiáng)監(jiān)督的關(guān)系，明確監(jiān)管職責(zé)，增強(qiáng)監(jiān)督的協(xié)同性、針對(duì)性和有效性，防止國有資產(chǎn)流失；要完善監(jiān)督體系，建立內(nèi)部常態(tài)化監(jiān)督審計(jì)機(jī)制和信息公開制度，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)部門和崗位的監(jiān)管。改革國有企業(yè)審計(jì)管理體制，完善審計(jì)監(jiān)督體系迫在眉睫。

（三）審計(jì)管理體制改革是公司轉(zhuǎn)型發(fā)展的內(nèi)在要求

全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化，行業(yè)更迭日新月異，企業(yè)要想在時(shí)代變革中始終立于不敗之地，就要牢牢抓住改革與創(chuàng)新的主線，不斷完善產(chǎn)業(yè)鏈，開展多元化，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，越來越受到管理層的重視。要改革審計(jì)管理體制、創(chuàng)新審計(jì)工作機(jī)制，緊抓重點(diǎn)問題、關(guān)鍵領(lǐng)域和新興業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的要求。

二、大型國有企業(yè)集團(tuán)常見內(nèi)部審計(jì)管理體制分析

（一）“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”管理模式

集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)全公司審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)策略、資源調(diào)配和成果共享實(shí)施“統(tǒng)一管理”，主要對(duì)集團(tuán)二級(jí)分子公司進(jìn)行審計(jì)，對(duì)下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各自審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果“分級(jí)負(fù)責(zé)”，對(duì)各自下屬公司及項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并將重要結(jié)果和重大線索向上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。在這種管理模式下，集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)疲于開展審計(jì)項(xiàng)目，管理職能發(fā)揮不力；各單位審計(jì)各自為戰(zhàn)，碎片化的審計(jì)資源無法形成合力。

（二）“審計(jì)部+審計(jì)中心”管理模式

各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)管理與業(yè)務(wù)適當(dāng)分離，分別設(shè)立審計(jì)部和審計(jì)中心。審計(jì)部的職能以管理、監(jiān)督、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)為主，審計(jì)部下設(shè)審計(jì)中心，為審計(jì)項(xiàng)目的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，按業(yè)務(wù)板塊或?qū)徲?jì)工作類別分設(shè)不同處室，編制審計(jì)計(jì)劃報(bào)審計(jì)部審批后具體實(shí)施，并將實(shí)施結(jié)果上報(bào)審計(jì)部。審計(jì)中心業(yè)務(wù)受審計(jì)部直接領(lǐng)導(dǎo)，人事、經(jīng)費(fèi)等均由總部直接管理。在這種管理模式下，集團(tuán)審計(jì)部得以從繁重的審計(jì)任務(wù)中抽身出來履行管理職能，強(qiáng)化對(duì)集團(tuán)整體審計(jì)工作的統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)；但是，由于未實(shí)現(xiàn)垂直化管理，下屬各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足，審計(jì)資源也無法實(shí)現(xiàn)有效整合。

（三）“集團(tuán)審計(jì)部+區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)”管理模式

集團(tuán)審計(jì)部統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)工作，以區(qū)域公司為依托設(shè)立區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)轄區(qū)內(nèi)單位進(jìn)行審計(jì)。區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)受集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接領(lǐng)導(dǎo)，人事、經(jīng)費(fèi)由集團(tuán)總部管理、核定；后勤、辦公、社保、檔案等由區(qū)域公司代管，二級(jí)及以下公司不再設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。在這種管理模式下，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的垂直化、區(qū)域化管理，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性顯著增強(qiáng)。

三、某中央建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制改革路徑及啟示思考

（一）現(xiàn)有管理體制及存在的主要問題

筆者所在中央建筑企業(yè)目前實(shí)行“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的內(nèi)部審計(jì)管理體制，存在的主要問題有：

1.集團(tuán)審計(jì)部忙于審計(jì)項(xiàng)目，處于“自己苦干而沒有精力帶領(lǐng)大家一起干”狀態(tài)，對(duì)各子公司的審計(jì)管理、業(yè)務(wù)指導(dǎo)有心無力，各單位審計(jì)人員各自為戰(zhàn)，審計(jì)資源未能有效整合、綜合利用；

2.審計(jì)力量嚴(yán)重不足，工作安排顧此失彼，未能做到全覆蓋；公司審計(jì)人員調(diào)配捉襟見肘，長時(shí)間、高頻次、高強(qiáng)度的出差對(duì)隊(duì)伍穩(wěn)定、員工身心健康產(chǎn)生不利影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)管理體制改革路徑

按照“總體規(guī)劃、分步實(shí)施、有序推進(jìn)”的原則，分三步改革審計(jì)管理體制。第一步，在集團(tuán)總部設(shè)立審計(jì)部及審計(jì)中心，初步形成集團(tuán)層面“審計(jì)部+審計(jì)中心”的垂直管理架構(gòu)；第二步，在各子集團(tuán)建立審計(jì)中心，形成“集團(tuán)審計(jì)部+審計(jì)中心+子集團(tuán)審計(jì)中心”管理架構(gòu)；第三步，整合集團(tuán)和子集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立區(qū)域?qū)徲?jì)中心，形成“集團(tuán)審計(jì)部+區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)”管理架構(gòu)。

1.集團(tuán)層面設(shè)立審計(jì)中心，初步實(shí)現(xiàn)管理和業(yè)務(wù)相分離。

首先，在集團(tuán)層面成立審計(jì)中心，搭建“集團(tuán)審計(jì)部+審計(jì)中心”管理框架，明確集團(tuán)審計(jì)部和審計(jì)中心工作職責(zé)。

集團(tuán)審計(jì)部。在集團(tuán)層面設(shè)立審計(jì)部，集團(tuán)審計(jì)部作為集團(tuán)黨委領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)領(lǐng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作，通過構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理體系、整合優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源等方式，對(duì)集團(tuán)經(jīng)營管理活動(dòng)開展監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，促進(jìn)完善治理和管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。主要履行以下職責(zé)：

建立健全集團(tuán)審計(jì)工作體系和工作機(jī)制；統(tǒng)籌集團(tuán)審計(jì)資源，建立審計(jì)人才庫和專家?guī)?；指?dǎo)、監(jiān)督各單位建立健全審計(jì)管理體系，對(duì)各單位審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核；制定集團(tuán)年度審計(jì)計(jì)劃，批準(zhǔn)各單位審計(jì)計(jì)劃；下達(dá)集團(tuán)審計(jì)中心年度審計(jì)計(jì)劃，審核重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告；組織實(shí)施重大項(xiàng)目；協(xié)助紀(jì)檢、監(jiān)察和巡視等相關(guān)機(jī)構(gòu)開展工作；匯總集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，上報(bào)審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表；配合國家審計(jì)署及派駐企業(yè)局的各項(xiàng)檢查工作；負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)中心的管理；負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)信息系統(tǒng)的建立、完善和維護(hù)。

審計(jì)中心。設(shè)立隸屬集團(tuán)審計(jì)部管理的審計(jì)中心，業(yè)務(wù)受集團(tuán)審計(jì)部直接領(lǐng)導(dǎo)，人事、經(jīng)費(fèi)等均由集團(tuán)總部直接管理。主要履行以下職責(zé)：

協(xié)助集團(tuán)審計(jì)部確立年度審計(jì)重點(diǎn)，編制集團(tuán)年度審計(jì)計(jì)劃；負(fù)責(zé)具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)檢查及專業(yè)審計(jì)咨詢等項(xiàng)目；制定審計(jì)中心規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程，負(fù)責(zé)審計(jì)工作質(zhì)量控制等基礎(chǔ)管理工作；負(fù)責(zé)跟蹤、督促、檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改；進(jìn)行月度、季度和年度工作總結(jié)，統(tǒng)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；負(fù)責(zé)審計(jì)中心政策理論總結(jié)及研討、對(duì)外聯(lián)絡(luò)等工作；負(fù)責(zé)編制審計(jì)中心年度費(fèi)用預(yù)算；完成集團(tuán)和審計(jì)部安排的其他工作。

海外審計(jì)中心。集團(tuán)海外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，占比不斷提高，加強(qiáng)監(jiān)管勢(shì)在必行，根據(jù)現(xiàn)行海外業(yè)務(wù)發(fā)展情況，選取業(yè)務(wù)相對(duì)集中的美洲、東非、東南亞等地區(qū)，試點(diǎn)設(shè)立海外審計(jì)中心，根據(jù)運(yùn)行情況逐步推廣。

2.各子集團(tuán)推行垂直管理體制。

3年內(nèi)，在“集團(tuán)審計(jì)部+審計(jì)中心”架構(gòu)的基礎(chǔ)上，建立各子集團(tuán)獨(dú)立的審計(jì)中心，負(fù)責(zé)本集團(tuán)范圍審計(jì)工作，形成“集團(tuán)審計(jì)部+審計(jì)中心+子集團(tuán)審計(jì)中心”架構(gòu)。本階段，集團(tuán)審計(jì)部確定各子集團(tuán)審計(jì)重點(diǎn)，子集團(tuán)審計(jì)中心按要求落實(shí)，強(qiáng)化集團(tuán)對(duì)子集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)籌管理。

3.全集團(tuán)建立較為完善的垂直管理體制。

5年內(nèi)，將子集團(tuán)審計(jì)中心納入集團(tuán)直接管理范圍，統(tǒng)籌設(shè)立直屬審計(jì)中心，成立南方、北方、西部及海外4個(gè)區(qū)域?qū)徲?jì)中心，區(qū)域?qū)徲?jì)中心由集團(tuán)垂直管理，形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、運(yùn)作高效的審計(jì)管理體制。

（三）內(nèi)部審計(jì)管理體制改革啟示

通過改革，將達(dá)到如下預(yù)期效果：

1.強(qiáng)化集團(tuán)審計(jì)部的管理職能，抓全局、抓統(tǒng)籌、抓引領(lǐng)、抓重點(diǎn)，變自己干為帶領(lǐng)大家一起干，發(fā)揮全公司所有審計(jì)資源的作用。

2.利用區(qū)域?qū)徲?jì)中心，將對(duì)區(qū)域內(nèi)單位的審計(jì)屬地化、經(jīng)常化，增加審計(jì)頻次和抽查比重，使審計(jì)關(guān)口前移，審計(jì)中心下移，審計(jì)觸角向基層延伸，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，增大挖掘深度，提高快速反應(yīng)能力。

3.將子公司的審計(jì)業(yè)務(wù)有效管理，審計(jì)力量有效整合，將子公司的審計(jì)工作逐步納入公司制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化的軌道，提升公司整體審計(jì)工作水平。

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