廣電行業(yè)全成本管理制度及實(shí)踐

周艷麗

中圖分類號(hào)：E227 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）5-105-02

摘 要 全成本管理制度是財(cái)務(wù)管理體系的重要組成部分。本文以江蘇廣電為例，對(duì)其全成本管理制度的構(gòu)建及實(shí)踐做了介紹與分析，其遵循了服務(wù)戰(zhàn)略、業(yè)財(cái)融合、權(quán)責(zé)對(duì)等、管控重點(diǎn)等原則，主要包括成本費(fèi)用預(yù)算制度、成本費(fèi)用審批制度、成本費(fèi)用核算制度、成本費(fèi)用考核制度等內(nèi)容，并在多年的管理實(shí)踐中不斷發(fā)展與完善。本文力求在對(duì)江蘇廣電的個(gè)性研究中，貢獻(xiàn)具有建設(shè)性的參考意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞 江蘇廣電 全成本管理 成本 費(fèi)用

江蘇省廣播電視集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“江蘇廣電”）成立于2001年，是涵蓋廣播電視節(jié)目制作與播出、電影制作與發(fā)行放映、新媒體、文化金融、國(guó)際業(yè)務(wù)、培訓(xùn)業(yè)務(wù)、演藝業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)基地（園區(qū)）、居家購(gòu)物、報(bào)紙雜志等多種業(yè)務(wù)的大型傳媒集團(tuán)，肩負(fù)著公益性事業(yè)和經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的雙重使命。在文化體制改革全面深入推進(jìn)的大背景下，江蘇廣電適應(yīng)新形勢(shì)，建立健全了既適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、又符合現(xiàn)代廣播電影電視行業(yè)規(guī)律的科學(xué)管理體系，對(duì)于廣電經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)成立由集團(tuán)全資或控股的企業(yè)法人單位進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作。2011年初江蘇廣電正式由執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在此基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)多年探索，形成了較為完善的全成本管理制度。

一、全成本管理制度的構(gòu)建原則

全成本管理制度是由一系列的管理規(guī)定、流程、方法構(gòu)成的成本費(fèi)用管理工具，通過(guò)歸納總結(jié)，江蘇廣電全成本管理制度的構(gòu)建遵循了服務(wù)戰(zhàn)略、業(yè)財(cái)融合、權(quán)責(zé)對(duì)等、管控重點(diǎn)四大原則。

（一）服務(wù)戰(zhàn)略原則

服務(wù)集團(tuán)整體戰(zhàn)略是全成本管理制度的第一要?jiǎng)?wù)。江蘇廣電以“責(zé)任塑造形象，品質(zhì)成就未來(lái)”為辦臺(tái)理念，以“高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)全國(guó)一流新型媒體集團(tuán)”為戰(zhàn)略目標(biāo)，江蘇廣電的戰(zhàn)略定位和主流媒體的宣傳事業(yè)屬性決定了其必須將社會(huì)效益放在首位，促進(jìn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。因此，全成本管理制度在服務(wù)整體戰(zhàn)略時(shí)，不能一味地通過(guò)降低絕對(duì)成本來(lái)追逐經(jīng)濟(jì)效益，而是在相對(duì)節(jié)約成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：即新聞報(bào)道成效顯著、頻道頻率全國(guó)領(lǐng)先、精品生產(chǎn)亮點(diǎn)不斷、媒體融合深入推進(jìn)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型升級(jí)、事業(yè)產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展。

（二）業(yè)財(cái)融合原則

全成本管理制度貫穿業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)全流程，它將成本管理的職責(zé)分解、落實(shí)到集團(tuán)所有的部門和員工，使各部門形成合力，共同推動(dòng)成本管理工作。具體來(lái)看，業(yè)務(wù)部門的職責(zé)在于合理申報(bào)成本預(yù)算，在部門內(nèi)部設(shè)計(jì)有效的成本管理獎(jiǎng)懲措施，嚴(yán)格控制自身責(zé)任成本；財(cái)務(wù)部門的職責(zé)在于協(xié)助管理層科學(xué)地核定成本預(yù)算、形成業(yè)務(wù)考核目標(biāo)責(zé)任書(shū)，向業(yè)務(wù)部門動(dòng)態(tài)反饋成本預(yù)算執(zhí)行情況，從財(cái)務(wù)角度提供成本控制建議。

（三）權(quán)責(zé)對(duì)等原則

全成本管理制度的有效實(shí)施離不開(kāi)業(yè)務(wù)部門的積極努力，業(yè)務(wù)部門成本管理積極性提高的必要條件是授予其充分的管理權(quán)以實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)對(duì)等。江蘇廣電實(shí)行事業(yè)部制組織架構(gòu)，下屬頻道、頻率等業(yè)務(wù)部門為利潤(rùn)中心或模擬利潤(rùn)中心，技術(shù)部門、后勤部門以及管理職能部門為成本中心，成本管理是各責(zé)任中心（即利潤(rùn)中心或模擬利潤(rùn)中心、成本中心）完成目標(biāo)任務(wù)的重要內(nèi)容。為保障成本管理職責(zé)的履行，根據(jù)承擔(dān)成本管理責(zé)任的大小，授予各責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)務(wù)管理、成本審批的權(quán)力，并按照責(zé)任成本控制（或責(zé)任利潤(rùn)完成）情況進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核，對(duì)部門負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員予以獎(jiǎng)懲，以此來(lái)調(diào)動(dòng)其成本管理的積極性。

（四）管控重點(diǎn)原則

全成本管理涉及的業(yè)務(wù)類型龐雜、數(shù)量巨大、環(huán)節(jié)眾多，管理過(guò)程中不能面面俱到地平均“發(fā)力”，而是集中力量管控重點(diǎn)。一是強(qiáng)化重大事項(xiàng)、重大項(xiàng)目等重大業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的測(cè)算、反饋、控制，做好大額資金使用審批，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)。二是強(qiáng)化例外事項(xiàng)管理，按照重要性原則探究例外事項(xiàng)的來(lái)龍去脈、成本影響和應(yīng)對(duì)措施，為管理層一事一議進(jìn)行決策做好相關(guān)工作。

二、全成本管理制度內(nèi)容與實(shí)踐

《內(nèi)部控制規(guī)范——成本費(fèi)用》規(guī)定：“成本是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和其他費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的、除成本之外的其他經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。江蘇廣電全成本管理制度從預(yù)算、審批、核算、考核等角度對(duì)所有成本費(fèi)用管理做出制度性安排，并投入管理實(shí)踐，取得了良好效果。

（一）成本費(fèi)用預(yù)算制度

江蘇廣電實(shí)行全面預(yù)算管理，預(yù)算編制工作由集團(tuán)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部牽頭，宣傳管理部、人力資源部、技術(shù)管理部、經(jīng)營(yíng)管理部等相關(guān)職能部門共同參與；集團(tuán)一級(jí)預(yù)算單位或部門（如電視傳媒、廣播傳媒等）負(fù)責(zé)組織下屬單位預(yù)算申報(bào)工作。申報(bào)預(yù)算的業(yè)務(wù)單元根據(jù)歷史成本費(fèi)用數(shù)據(jù)、同行業(yè)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)以及內(nèi)外部環(huán)境的最新變化，提報(bào)詳細(xì)的成本費(fèi)用預(yù)算。宣傳管理部、經(jīng)營(yíng)管理部負(fù)責(zé)核定業(yè)務(wù)成本預(yù)算，人力資源部負(fù)責(zé)核定人力成本預(yù)算，技術(shù)管理部負(fù)責(zé)核定技術(shù)項(xiàng)目成本預(yù)算，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部負(fù)責(zé)匯總平衡各項(xiàng)成本預(yù)算形成財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算編制采用“兩上兩下”的方法，確保集團(tuán)整體成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)能有效分解為具體化成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，并細(xì)化到各責(zé)任中心。

預(yù)算制定后，業(yè)務(wù)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算申請(qǐng)使用經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)部門依據(jù)預(yù)算進(jìn)行審核，通過(guò)預(yù)算“剛性”管控以加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制管理。如出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)性的突發(fā)事項(xiàng)造成新增成本費(fèi)用且確實(shí)無(wú)法在現(xiàn)有預(yù)算內(nèi)調(diào)劑的，則由業(yè)務(wù)部門發(fā)起預(yù)算調(diào)整審批流程，審批完成后進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，通過(guò)預(yù)算調(diào)整的“柔性”管理保證業(yè)務(wù)不因無(wú)成本費(fèi)用預(yù)算而中止。成本費(fèi)用預(yù)算制度的“剛性”與“柔性”相結(jié)合，較好地避免了成本費(fèi)用管控實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的“一抓就死，一放就亂”的不利局面。

（二）成本費(fèi)用審批制度

成本費(fèi)用審批制度是全成本管理制度的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，江蘇廣電重點(diǎn)從以下三個(gè)方面構(gòu)建成本費(fèi)用審批制度。一是對(duì)大額成本費(fèi)用支出加強(qiáng)集團(tuán)集中統(tǒng)一審批，一般情況下超過(guò)5萬(wàn)元以上的采購(gòu)事項(xiàng)須履行集團(tuán)立項(xiàng)審批（含采購(gòu)方式審批、預(yù)算審批），采購(gòu)文件（如招標(biāo)文件、競(jìng)爭(zhēng)性談判文件、單一來(lái)源采購(gòu)文件）審批以及合同文件審批。未履行上述審批程序的大額成本費(fèi)用原則上不予列支，從而有效規(guī)避了重大成本費(fèi)用管理失控的風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)銷審批，審核成本費(fèi)用是否在預(yù)算范圍內(nèi)，前置審批程序（如采購(gòu)立項(xiàng)、合同審批、中層領(lǐng)導(dǎo)出差申請(qǐng)等）是否健全，發(fā)票、附件等成本費(fèi)用報(bào)銷資料是否規(guī)范，報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)（如公務(wù)和商務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)、出差交通費(fèi)和補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)有財(cái)務(wù)及相關(guān)制度規(guī)定，報(bào)銷審批流程是否正確。三是提高審批效率，江蘇廣電主要采用OA辦公系統(tǒng)與財(cái)務(wù)用友系統(tǒng)協(xié)同對(duì)接的方式，實(shí)現(xiàn)日常所有審批事項(xiàng)的電腦審批和手機(jī)移動(dòng)審批，在保障成本費(fèi)用審批規(guī)范性的同時(shí)，不以降低審批效率為代價(jià)，以更好地服務(wù)于業(yè)務(wù)的需要。

（三）成本費(fèi)用核算制度

江蘇廣電全成本管理制度按照“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的原則歸集成本費(fèi)用，力求科學(xué)、準(zhǔn)確地核算各責(zé)任中心的成本費(fèi)用執(zhí)行情況。成本費(fèi)用按性質(zhì)可分為三個(gè)層次：

第一層次為人力成本、公用支出、節(jié)目制作成本、外宣成本等直接成本，由成本費(fèi)用發(fā)生部門直接承擔(dān)。

第二層次為后勤成本、技術(shù)成本、發(fā)射傳輸成本、覆蓋成本、外購(gòu)節(jié)目成本等間接成本，該部分成本按一定的規(guī)則向各責(zé)任中心分?jǐn)?，并在?cái)務(wù)賬面上進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算（即反映為內(nèi)部收入、內(nèi)部成本）。例如后勤成本按照各部門使用的辦公用房面積、車輛數(shù)量、車庫(kù)或車位數(shù)量、辦公用品數(shù)量等，來(lái)分?jǐn)偡孔馕锕苜M(fèi)、車輛使用費(fèi)、車庫(kù)使用費(fèi)、辦公費(fèi)等；技術(shù)成本按照各部門使用轉(zhuǎn)播車、演播室等專用設(shè)備的時(shí)長(zhǎng)來(lái)分?jǐn)偅话l(fā)射傳輸成本按照各頻道、頻率使用的發(fā)射設(shè)備功率來(lái)分?jǐn)?；覆蓋成本按照各頻道、頻率收入占總收入的百分比來(lái)分?jǐn)?；外?gòu)節(jié)目成本按照節(jié)目播出的輪次等來(lái)分?jǐn)偟取?/p>

第三層次為集團(tuán)管理費(fèi)、研發(fā)經(jīng)費(fèi)、廣告營(yíng)銷費(fèi)等間接費(fèi)用，通常按經(jīng)營(yíng)總收入、廣告總收入等指標(biāo)的固定比例，向頻道、頻率等責(zé)任中心分?jǐn)偛⑦M(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。

江蘇廣電通過(guò)推行全成本核算，全面、客觀地反映了各責(zé)任中心的成本控制、利潤(rùn)完成數(shù)據(jù)，為管理層進(jìn)行科學(xué)決策及業(yè)務(wù)層執(zhí)行預(yù)算、達(dá)成目標(biāo)提供了數(shù)據(jù)支撐。

（四）成本費(fèi)用考核制度

成本費(fèi)用考核制度是依據(jù)成本費(fèi)用考核指標(biāo)對(duì)成本費(fèi)用執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并提出成本費(fèi)用管理的改進(jìn)方案。

首先，集團(tuán)在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上，與各責(zé)任中心簽署目標(biāo)責(zé)任書(shū)，明確利潤(rùn)中心或模擬利潤(rùn)中心的收入、利潤(rùn)考核指標(biāo)和成本中心的成本考核指標(biāo)，其中成本費(fèi)用考核指標(biāo)是目標(biāo)責(zé)任考核指標(biāo)體系中不可或缺的組成部分。

其次，通過(guò)按時(shí)間進(jìn)度（如月度、季度、半年度）分析成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率、節(jié)約額等數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)反饋各責(zé)任中心成本費(fèi)用預(yù)算或開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，激發(fā)業(yè)務(wù)部門和人員的成本費(fèi)用管理動(dòng)力，有效促進(jìn)成本節(jié)約和目標(biāo)責(zé)任完成。年度終了以全年成本費(fèi)用考核指標(biāo)完成情況作為目標(biāo)責(zé)任考核綜合打分的依據(jù)性因素之一。

最后，通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用的同行業(yè)比較分析、歷史趨勢(shì)分析、因素替代分析、結(jié)構(gòu)比率分析等方法來(lái)評(píng)價(jià)成本費(fèi)用控制的有效性，發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，并尋求進(jìn)一步有效管控成本費(fèi)用的途徑和方法。

江蘇廣電全成本管理制度不僅與全面預(yù)算管理體系、目標(biāo)績(jī)效考核體系深度融合、互為支撐，而且進(jìn)一步融入了業(yè)務(wù)流程，全面反映了業(yè)務(wù)成本費(fèi)用信息，可以防范化解成本費(fèi)用管控領(lǐng)域的重大風(fēng)險(xiǎn)、最大限度調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員成本費(fèi)用管理的積極性，從而從成本費(fèi)用管理角度為江蘇廣電整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了有力保障。

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