會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對策分析

孟靜朵

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量在不斷增加，從總體上看無論是規(guī)模還是實(shí)力，都在發(fā)生巨大變化，但從個(gè)體來看，在風(fēng)險(xiǎn)承受、適應(yīng)市場等方面還存在很多不足。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)時(shí)沒有進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，在遇到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)一旦失控，就會(huì)引發(fā)混亂局面。審計(jì)對象與審計(jì)環(huán)境多變，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性更加明顯。基于此，本文立足于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出幾點(diǎn)可行性的建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)工作

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.12.011

[中圖分類號]F239.42[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）12-00-02

0? ? ?引 言

審計(jì)工作對于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來講是十分重要的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)負(fù)的審計(jì)責(zé)任也比較重大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告如果與事實(shí)不符，以及財(cái)務(wù)報(bào)表沒有真實(shí)反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，很容易讓財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人員蒙受巨大損失，相關(guān)受損單位會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行指控，法律訴訟過程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能面臨巨大的賠償。這就凸顯出提高審計(jì)工作質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。重視并且控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至審計(jì)報(bào)告的使用主體來講具有重大的價(jià)值。

1? ? ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.1? ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)行業(yè)競爭日益激烈

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量如雨后春筍般增長，市場競爭也日益激烈，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭取市場份額，獲取審計(jì)客戶，通常會(huì)采取對審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行折扣收取的手段，如此一來，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了壓縮審計(jì)成本，會(huì)減少審計(jì)投入、簡化審計(jì)程序，從而大大增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。雖然有嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管，但仍然會(huì)有一些為了“活下去”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為取得審計(jì)收入而不注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時(shí)更有一部分需要審計(jì)的企業(yè)選擇報(bào)價(jià)低的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，小規(guī)模的事務(wù)所要發(fā)展下去便會(huì)陷入價(jià)格戰(zhàn)，忽略審計(jì)質(zhì)量。

1.2? ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性不高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)服務(wù)主體，跟不同類型的單位主體存在關(guān)聯(lián)。就日常的社會(huì)生活來講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要收取一定的審計(jì)費(fèi)用來承接審計(jì)業(yè)務(wù)，也就是說，在這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的制約下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)行以及發(fā)展是否良好，也跟審計(jì)單位客戶存在依存性關(guān)系，從而讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的獨(dú)立性有所下降。一旦難以保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，就導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開的審計(jì)工作，其過程以及結(jié)果的公允性以及客觀真實(shí)性難以保障。

1.3? ?審計(jì)工作自身存在局限性

由于被審單位沒有樹立正確的企業(yè)經(jīng)營價(jià)值觀，在日常經(jīng)營中存在違法違規(guī)、舞弊行為，都會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于很多企業(yè)弄虛作假、偽造證據(jù)、篡改資料的手法高明，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師不易察覺。一些企業(yè)會(huì)通過虛假的經(jīng)濟(jì)行為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)增加審計(jì)工作的難度。除此之外，在開展現(xiàn)代化審計(jì)工作的過程中，隨著審計(jì)項(xiàng)目越來越復(fù)雜化以及多樣化，無形中給審計(jì)工作帶來了壓力，從而加大了審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作多為事后審計(jì)且為外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，審計(jì)手段多為常規(guī)性的手段，缺乏一些公檢法的行政強(qiáng)制性手段，本身的局限性無法保證它能夠識別一切財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，從而會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4? ?審計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)參差不齊

雖然我國在不斷開展審計(jì)法規(guī)方面的完善工作，但是無論什么時(shí)候，在開展審計(jì)工作時(shí)最為關(guān)鍵的影響因素都是審計(jì)人員，而造成事務(wù)所審計(jì)人員綜合素養(yǎng)較低的影響因素較多。首先，一些事務(wù)所為了能夠降低運(yùn)營成本，就會(huì)降低審計(jì)人員的薪資福利，進(jìn)而會(huì)流會(huì)失一部分有能力的審計(jì)人員，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)行。其次，一些事務(wù)所只注重人員招聘，卻沒有建立良好的人員培訓(xùn)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員不能及時(shí)獲取最新的審計(jì)知識。開展審計(jì)工作不單單需要注冊會(huì)計(jì)師具備足夠的知識儲(chǔ)備，還需要掌握法律、行業(yè)等方面的知識，要持續(xù)關(guān)注審計(jì)中存在高風(fēng)險(xiǎn)的地方。然而，就目前來講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作者工作強(qiáng)度大，經(jīng)常不分日夜加班，并且隨時(shí)需要學(xué)習(xí)新頒布的財(cái)稅法規(guī)，造成部分優(yōu)秀的注冊會(huì)計(jì)師流向企業(yè)。目前，中國國內(nèi)從事審計(jì)工作的專業(yè)人員大約有30多萬人，但是審計(jì)的整體水平卻有待提升，不能保持較高的職業(yè)關(guān)注是最嚴(yán)重的一個(gè)問題，從而也使他們很難發(fā)現(xiàn)審計(jì)對象的錯(cuò)報(bào)或者瞞報(bào)問題，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2? ? ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制策略

2.1? ?加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭治理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)主管部門應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)低價(jià)惡性競爭治理，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)、分級分類管理，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備、年度報(bào)備，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)行為監(jiān)管的動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化和制度化。同時(shí)，把在收費(fèi)方面被舉報(bào)投訴或預(yù)警提示較多的事務(wù)所列為重點(diǎn)監(jiān)管對象，依據(jù)情節(jié)輕重，對其合伙人進(jìn)行監(jiān)管約談、誡勉談話、出具警示函或做出相應(yīng)處理并給予公告。

2.2? ?提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作獨(dú)立性

我國應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)管措施，完善相關(guān)法律，對嚴(yán)重違法違紀(jì)案件一經(jīng)查實(shí)要進(jìn)行嚴(yán)肅處理并向社會(huì)公眾公示，使全社會(huì)共同監(jiān)督注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng);拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所相應(yīng)的工作范圍，使事務(wù)所擁有更多的資金來源，從而將事務(wù)所對于客戶在經(jīng)濟(jì)方面的依賴性降到最低。而在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際的工作過程中，可以通過開展咨詢業(yè)務(wù)來優(yōu)化自身的盈利結(jié)構(gòu)。目前，我國事務(wù)所的工作范圍相對較為狹窄，尤其在咨詢方面的盈利，只占事務(wù)所總經(jīng)濟(jì)收入的30%左右，但是在一些發(fā)達(dá)國家，事務(wù)所在咨詢方面的經(jīng)濟(jì)收入能夠達(dá)到事務(wù)所總收入的70%左右，并且經(jīng)過相關(guān)人員的調(diào)查研究，通過發(fā)展咨詢工作優(yōu)化事務(wù)所盈利結(jié)構(gòu)在我國是完全可行的，從而也能進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展工作過程中的獨(dú)立性。審計(jì)人員是組成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)鍵，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所要充分重視審計(jì)人員的管理工作。第一，為了讓審計(jì)人員沒有其他方面的憂慮并吸納更多的優(yōu)質(zhì)人才，管理人員要做好員工薪資以及福利方面的工作。第二，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的培訓(xùn)制度，尤其要做好新員工的培訓(xùn)工作，同時(shí)加強(qiáng)員工之間的交流溝通，營造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境。第三，加強(qiáng)員工思想教育，建立誠信的企業(yè)文化，完善規(guī)章制度，使員工在執(zhí)業(yè)過程中有據(jù)可依，在企業(yè)的規(guī)章和道德框架內(nèi)工作，提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。第四，完善監(jiān)督檢查制度，定期對員工職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行測評，及時(shí)反饋，嚴(yán)格處理嚴(yán)重違紀(jì)行為。政府應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)入機(jī)制，并且對即將成立的事務(wù)所進(jìn)行全面考察，評估其信譽(yù)情況，只有所有指標(biāo)通過后再批準(zhǔn)成立。另外，我國應(yīng)進(jìn)一步完善監(jiān)管體系，避免審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)出現(xiàn)漏洞，加大對審計(jì)過程中違規(guī)人員的懲罰力度，從根本上杜絕出現(xiàn)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象。

2.3? ?加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量監(jiān)管力度

針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展監(jiān)督管理工作是十分有必要的，不僅能保障審計(jì)工作質(zhì)量，還有利于優(yōu)化行業(yè)準(zhǔn)則。這就需要制定一個(gè)行業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)作為依托，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任職能，完善的制度體系不單單要明確業(yè)務(wù)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶的關(guān)系。事務(wù)所必須重視引導(dǎo)參與者，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作大環(huán)境中要樹立一個(gè)以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，在業(yè)務(wù)執(zhí)行階段需要給予相應(yīng)的監(jiān)督以及指導(dǎo)，這也是減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重點(diǎn)。當(dāng)前，我國針對這一方面的法律法規(guī)也越來越完善，從而更需要政府部門加大監(jiān)督管理力度，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠依照法律法規(guī)履行職責(zé)，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4? ?提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的整體工作水平

目前，我國從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作的人數(shù)不斷增加，針對質(zhì)量水平參差不齊的問題，需要加大管理。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要定期組織專業(yè)化培訓(xùn)，不斷提升從業(yè)人員的工作能力，組織有豐富從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流與傳授，不斷提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)者的綜合素質(zhì)。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要重視培養(yǎng)從業(yè)人員的職業(yè)道德，宣傳職業(yè)道德的重要性，引導(dǎo)他們在從業(yè)過程中要公正與客觀，保障審計(jì)工作正常開展。

3? ? ?結(jié) 語

審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來講十分重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是相對普遍的，從而更需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，從多方面防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)工作秩序，保證審計(jì)質(zhì)量。

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