探討增值稅改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

郄峰

摘 要 國家于2012年開始推行“營(yíng)改增”制度，有效降低了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)組織的良好發(fā)展。不可忽視的是，在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)組織依然要面對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從辯證的視角來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有廣義與狹義之分，廣義上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特指企業(yè)沒有按照法律規(guī)定繳稅而導(dǎo)致本組織后期被罰款甚至承擔(dān)刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn);狹義上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是指企業(yè)沒有正確依據(jù)稅法要求及時(shí)繳稅，使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)形象兩方面蒙受雙重?fù)p失。因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性特征，所以不會(huì)直接顯露于企業(yè)賬目中，但是這并不說明稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法控制。結(jié)合“營(yíng)改增”的發(fā)展趨勢(shì)，完善企業(yè)稅務(wù)管理制度，不但有助于控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠大幅度降低企業(yè)稅負(fù)。

關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 “營(yíng)改增” 企業(yè)稅負(fù)

2012年1月，國家最先于上海交通運(yùn)輸管理行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策，然后不斷擴(kuò)大實(shí)行范圍;到了2016年，“營(yíng)改增”政策已經(jīng)被落實(shí)到房地產(chǎn)行業(yè)、建筑產(chǎn)業(yè)、金融產(chǎn)業(yè)和各種服務(wù)產(chǎn)業(yè)中，這對(duì)規(guī)范國家稅收管理和降低企業(yè)稅負(fù)起到了重要作用。本文將簡(jiǎn)單分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，并綜合探討企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的方案。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在國家執(zhí)行“營(yíng)改增”政策之后，增值稅征收工作呈現(xiàn)出三大特征：

第一，增值稅征收范圍不斷擴(kuò)大，從起初的交通運(yùn)輸行業(yè)延伸到了各行各業(yè)。

第二，征收稅率發(fā)生了變化。起初是在原來13%和17%的稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%的兩期低稅率，從而降低了企業(yè)稅務(wù);到了2018年5月，國家將原來的17%和11%的稅率調(diào)整為16%和10%。

第三，對(duì)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一化管理。

此外，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的積極影響著重體現(xiàn)在以下三方面：

一是降低企業(yè)稅負(fù)。國家將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后避免了企業(yè)重復(fù)征稅問題，從而有效降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)調(diào)查了解，自執(zhí)行“營(yíng)改增”政策之后，有90%的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到了降低。二是促進(jìn)企業(yè)升級(jí)與發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而為企業(yè)組織節(jié)約了大量稅費(fèi)成本，使企業(yè)積累了更多生產(chǎn)資本，有利于企業(yè)優(yōu)化資金分配結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)升級(jí)與發(fā)展。三是提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”政策能夠推動(dòng)企業(yè)步入新的發(fā)展階段，為小微企業(yè)提供優(yōu)惠政策，促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而全面提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，輔助企業(yè)組織在市場(chǎng)上搶占不敗之地。

另外，不可忽視的是，“營(yíng)改增”政策在降低企業(yè)稅負(fù)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分隱蔽性風(fēng)險(xiǎn)通常不會(huì)直接顯露出來，可能隱藏在企業(yè)收入之中，當(dāng)時(shí)沒有被發(fā)覺，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)查核出來之后才被發(fā)現(xiàn)。目前，不少企業(yè)銷售的產(chǎn)品種類眾多，收入賬目也極為繁多，企業(yè)財(cái)稅管理人員可能不會(huì)在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)收入賬目中潛藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)組織應(yīng)積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查工作，切忌偷稅漏稅，以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表精確計(jì)算所得稅費(fèi)。需要注意的是，企業(yè)只要產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，就應(yīng)該確認(rèn)所得稅費(fèi)用當(dāng)年應(yīng)履行的納稅義務(wù)、當(dāng)期所得稅費(fèi)用、未來應(yīng)履行的納稅義務(wù)和遞延所得稅費(fèi)用等。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的方案

（一）優(yōu)化稅務(wù)信息管理系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)重視優(yōu)化稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)稅務(wù)信息溝通，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息收集分析管理過程中，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，仔細(xì)核查本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，精確分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與條件，評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。除此之外，企業(yè)財(cái)稅管理人員應(yīng)重視做好以下三項(xiàng)工作：

第一，重點(diǎn)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合“營(yíng)改增”的發(fā)展趨勢(shì)以及本組織稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識(shí)別九項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：一是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及企業(yè)管理層的稅務(wù)遵從意識(shí)到對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。二是涉稅人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，具體包括納稅申報(bào)表的計(jì)算填報(bào);稅款繳納劃撥憑證的填報(bào);發(fā)票的購買、保管;財(cái)務(wù)印章保管;準(zhǔn)備和保存涉稅業(yè)務(wù)資料，并按照稅收法律、法規(guī)、文件的相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備。三是完善組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程。四是加強(qiáng)技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用。五是嚴(yán)格審核財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流。六是完善相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方案。七是全面分析經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與行業(yè)慣例。八是定期了解法律法規(guī)和監(jiān)管要求。九是綜合分析其他相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。

第二，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化狀況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通的順暢性。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保本企業(yè)財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部、財(cái)務(wù)部與其他部門、財(cái)務(wù)部與董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層與管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式

首先，在“營(yíng)改增”背景下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅具有隱蔽性，而且有可控性特征。所謂的“可控性”是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然不易被發(fā)現(xiàn)，但是能夠采用綜合手段進(jìn)行控制以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)組織造成重大損失，企業(yè)財(cái)稅管理人員應(yīng)協(xié)助本組織構(gòu)建良好的稅務(wù)控制環(huán)境，建立稅務(wù)內(nèi)控平臺(tái)，秉承嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立稅務(wù)審核機(jī)構(gòu)，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

其次，企業(yè)應(yīng)重視細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，做好稅務(wù)政策的收集下發(fā)與培訓(xùn)溝通工作，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)中對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)或者稅務(wù)政策變化時(shí)應(yīng)及時(shí)增加風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通應(yīng)保持暢通。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)重視健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控建設(shè)，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位與職責(zé)，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理體系，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法。

最后，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效溝通，及時(shí)收集和反饋相關(guān)信息，具體措施為：一是建立和完善稅法收集與更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編公司適用的稅法并定期更新;二是建立年度稅務(wù)日歷，自動(dòng)提醒財(cái)稅管理人員完成涉稅業(yè)務(wù)，按時(shí)繳稅，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況;三是建立稅務(wù)文檔管理數(shù)據(jù)庫，采用合理的流程和可靠的技術(shù)安全地存儲(chǔ)涉稅信息資料;四是利用信息管理系統(tǒng)，提高法律法規(guī)收集、處理及傳遞的效率和效果，動(dòng)態(tài)監(jiān)控法律法規(guī)的執(zhí)行。

（三）提高財(cái)稅管理人員的職業(yè)技能

積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與風(fēng)險(xiǎn)，離不開高素質(zhì)的財(cái)稅管理團(tuán)隊(duì)。因此，企業(yè)組織應(yīng)重視做好財(cái)稅管理人員的職業(yè)培訓(xùn)工作，引導(dǎo)他們認(rèn)真研究中國稅法與“營(yíng)改增”政策，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)稅務(wù)管理工作需求，不斷提高自身理論知識(shí)水平與業(yè)務(wù)處理能力，全面強(qiáng)化職業(yè)技能。

三、結(jié)語

基于“營(yíng)改增”背景，降低企業(yè)稅負(fù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，企業(yè)組織應(yīng)重視優(yōu)化稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)稅務(wù)信息溝通，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，建立稅務(wù)內(nèi)控平臺(tái)，秉承嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，并做好財(cái)稅管理人員的在職培訓(xùn)工作。

（作者單位為濰柴控股集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 高翔.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響分析[J].納稅，2018（12）.

[2] 章冬瑾.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)的影響分析[J].納稅，2018（11）.

[3] 吳永影.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響——以交通運(yùn)輸業(yè)為例[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2017（11）.

[4] 李芳平.淺析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響[J].中國商論，2018（05）.