“營改增”對建筑行業(yè)的影響及措施研究

楊勇

摘 要：2011年，我國稅收實施“營改增”。2016年5月1日，將試點范圍由交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴大到建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，同時將企業(yè)新增含增值稅的不動產(chǎn)，也納入抵扣范圍，這就標(biāo)志著“營改增”工作基本完成。本文通過對建筑業(yè)實施“營改增”進程及現(xiàn)狀進行簡要介紹，歸納總結(jié)“營改增”試點對全國總體稅負(fù)和個別企業(yè)的影響。本文在理論結(jié)合實際數(shù)據(jù)變化的基礎(chǔ)上，以瀘州市某建筑企業(yè)稅負(fù)進行測算，分析造成企業(yè)稅負(fù)變化的因素，探討當(dāng)前計征增值稅對企業(yè)的影響，為企業(yè)應(yīng)對“營改增”提出相應(yīng)措施。結(jié)果表明，“營改增”會消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，實施“營改增”對建筑業(yè)有利。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) ?營改增 ?應(yīng)對措施

自2016年5月1日起，全國推行全行業(yè)“營改增”試點，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。增值稅指的是在商品流通過程中，它對每一個流通環(huán)節(jié)的增值部分征稅，能夠有效避免重復(fù)征稅，實現(xiàn)稅負(fù)公平。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

“營改增”對企業(yè)來說，是發(fā)展機遇也是挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)應(yīng)抓住大好機遇同時，加強應(yīng)對挑戰(zhàn)能力。

（一）會計核算由簡易變?yōu)閺?fù)雜

（1）核算方式。建筑企業(yè)在月底核算資產(chǎn)總額時，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較大，固定資產(chǎn)在采購時獲取的增值稅專用發(fā)票較多。企業(yè)資產(chǎn)總額在發(fā)票被抵扣后會有所降低，負(fù)債率因此上升。在月底收入核算時，征收營業(yè)稅稅種下，主要通過核定工程項目造價成本與利潤進行征收，建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，工程項目成本造價并不包含增值稅在內(nèi)。當(dāng)前建筑企業(yè)上游多為小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)，取得增值稅專用發(fā)票的難度大，造成稅額無法抵扣，企業(yè)稅負(fù)隨之小幅上升，利潤下降。

（2）核算項目。成本核算在征收營業(yè)稅時，實行價稅分離，成本由一部分成本和一部分進項稅額組成，為價稅合計數(shù)額，實際申報繳納計稅依據(jù)以實際成本及進項稅額為主。改征增值稅后要按取得的進項稅發(fā)票抵扣銷項稅，且二者差距越大，需要繳納的增值稅就越多。

（3）會計科目選擇。建筑企業(yè)在計征營業(yè)稅時，在有納稅行為發(fā)生期間，會計科目應(yīng)計提本期應(yīng)交稅金，借方科目選擇“營業(yè)稅金與附加”，貸方科目選擇“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”，具體金額以不含增值稅的工程造價成本為計稅額?！盃I改增”后，計提時，應(yīng)交稅費在貸方，實際發(fā)生時在貸方。增值稅一般納稅人在會計科目設(shè)置時，在“應(yīng)交稅費下”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待認(rèn)證進項稅額”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等科目。

（二）納稅籌劃更為復(fù)雜

我國增值稅稅率共有5級，即：17%、13%、11%、6%、0。增值稅納稅人有2種類型，小規(guī)模納稅人和一般納稅人。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，相比營業(yè)稅有更多空間，如：在稅率選擇、納稅人身份和稅收優(yōu)惠政策等方面進行選擇。增值稅是對多個環(huán)節(jié)新增價值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，需要企業(yè)從整體利益出發(fā)，對業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)全過程進行稅務(wù)籌劃。對企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃將變的更為復(fù)雜。

在具體的實踐中企業(yè)將面臨更復(fù)雜的稅收籌劃：首先，建筑企業(yè)需要將所有能認(rèn)證通過可抵扣的發(fā)票匯總到管轄企業(yè)的稅務(wù)部門，一般為企業(yè)機構(gòu)所在地的稅務(wù)部門，由企業(yè)于認(rèn)證次月申報抵扣或留抵。建筑企業(yè)工程項目多、分布區(qū)域不集中，增值稅發(fā)票匯總難。其次，項目部門采購建筑材料和機器設(shè)備或租賃機械等時，基本上以該項目設(shè)立的項目部門或項目指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂相應(yīng)合同，根據(jù)稅務(wù)政策規(guī)定，取得的增值稅專用發(fā)票不能進行抵扣。這些問題都將使企業(yè)稅務(wù)籌劃變得更為復(fù)雜不易。

（三）賦稅部分增加

勞務(wù)成本屬于建筑成本的一部分，占整個工程成本的百分之三十以上。勞務(wù)成本在應(yīng)繳納稅的增值范圍內(nèi)，并且不能進行抵扣。在生活水平不斷提高的今天，人們的就業(yè)觀念在發(fā)生變化，建筑人工成本也逐漸增長。大多數(shù)建筑務(wù)工人員并沒有專門的勞務(wù)公司管理，即使有專門的勞務(wù)派遣公司，也很少通過開具發(fā)票給務(wù)工人員，解決勞務(wù)支出抵扣問題?！盃I改增”后，作為一般納稅人的勞務(wù)公司，將按照6%的稅率計算應(yīng)納增值稅。務(wù)工人員基本工資、職工薪酬及社會保險費等都是勞務(wù)公司運營成本的一部分，而這些成本均不能進行增值稅抵扣，勞務(wù)費用不能抵扣，“營改增”對建筑業(yè)就無法起到減稅降負(fù)的作用，最終影響產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和升級。

建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)就是房屋建筑、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、工程項目等，在“營改增”前購買或租賃的設(shè)施均不能抵扣進項稅，在“營改增”后購買或租賃的機器設(shè)備才能通過所獲發(fā)票進行進項抵扣。在實際工作中，建筑企業(yè)雖然能抵扣部分稅款，設(shè)施取得成本可降低小部分，但是，設(shè)施的使用費卻并未降低，機器設(shè)備維修保養(yǎng)、機器設(shè)備操作人工費、存放場地租賃費等均在設(shè)施成本內(nèi)。企業(yè)稅負(fù)并未減少，部分增加。

二、建筑企業(yè)“營改增”應(yīng)對措施

（一）完善會計核算制度

企業(yè)制度建設(shè)永遠(yuǎn)在路上，只有不斷完善企業(yè)會計制度，才能規(guī)范工作行為，提高管理效率。會計核算制度的完善程度是企業(yè)會計核算質(zhì)量的關(guān)鍵，只有在實踐過程中不斷健全會計核算制度，才能有效規(guī)范會計核算行為，最終達到提高會計核算質(zhì)量的目的。建筑企業(yè)要熟悉“營改增”稅制改革中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的相關(guān)文件，了解相關(guān)會計核算要求，認(rèn)識自身與政策要求差距，在實際業(yè)務(wù)過程中總結(jié)經(jīng)驗，完善會計核算制度。會計核算人員在會計核算體系制度構(gòu)建完善的過程中，要利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和計算機技術(shù)學(xué)習(xí)借鑒優(yōu)秀企業(yè)會計核算制度，多與經(jīng)驗豐富的人員溝通交流提高會計核算工作質(zhì)量。此外，企業(yè)在完善會計核算制度的同時，還應(yīng)完善會計監(jiān)督制度來保證制度的執(zhí)行落實，最終提高制度的有效性和及時性，充分發(fā)揮制度的價值。

增值稅對經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的全部環(huán)節(jié)納稅，增加了建筑企業(yè)會計核算的強度和難度[6]。建筑企業(yè)在應(yīng)對稅制改革的過程中，在會計核算時應(yīng)以“營改增”為依據(jù)，區(qū)分改革前后納稅變化，建立其與增值稅間的聯(lián)系，合理進行增值稅申報繳納。會計核算工作嚴(yán)格以會計核算制度為準(zhǔn)繩，執(zhí)行會計核算制度要求，提高會計核算工作質(zhì)量。

（二）合理進行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)

稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間進行籌劃，政策空間體現(xiàn)在不同的稅種上，不同的稅收優(yōu)惠政策上，不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的其他因素上。企業(yè)可以從恰當(dāng)選擇稅務(wù)籌劃切入點、充分利用稅收優(yōu)惠政策、高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)、稅收遞延和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等方面進行稅務(wù)籌劃。

建筑業(yè)“營改增”給建筑企業(yè)留有較大的政策空間進行稅務(wù)籌劃。首先，稅率共有5級可供選擇;其次，納稅人共有2種身份可供選擇;再次，國家正大力推廣增值稅，針對建筑業(yè)當(dāng)前納稅現(xiàn)狀及問題，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)在與其他企業(yè)進行合作時，應(yīng)重視合作單位納稅人身份。建筑材料如鋼材、水泥、沙石等的采購選擇時盡量選擇具有一般納稅人資格的公司合作，開具增值稅專用發(fā)票。盡可能的抵扣進項稅額，減少應(yīng)納稅款，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）完善發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票妥善保管對企業(yè)來說至關(guān)重要，因此建筑企業(yè)應(yīng)加強對發(fā)票的管理，規(guī)避因發(fā)票丟失或遺漏所帶來的損失，保障企業(yè)經(jīng)營管理工作有序展開。增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限是開票日起180天內(nèi)，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在取得后及時到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，防止因超過期限不能抵扣認(rèn)證或?qū)Ｆ遍_具錯誤且已錯過重開期限、票據(jù)丟失無法認(rèn)證等情況所帶來的經(jīng)濟損失。建筑企業(yè)應(yīng)加強對增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管，從專票開具、專票取得、專票保管、專票認(rèn)證等環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，保證專票合法有效。企業(yè)應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)票據(jù)管理要求構(gòu)建相關(guān)管理制度，會計核算人員按照企業(yè)制定的制度進行票據(jù)的管理，提升票據(jù)管理的效率。在具體的工作中，對于收入或支出性質(zhì)進行確定，對于票面金額、單位名稱、開票內(nèi)容、開票時間及稅率進行嚴(yán)格檢查核實，保證“三流一致”，以防虛開發(fā)票、票據(jù)無效等現(xiàn)象出現(xiàn)給企業(yè)帶來的損失。

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