高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算和內(nèi)部控制分析

劉玉玲

摘 要：處在當(dāng)前的市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，一些高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展競爭也日益激烈，要想提升企業(yè)在市場中的競爭力，這就要求提高企業(yè)自身管理能力，保障各個環(huán)節(jié)都能按照相應(yīng)的要求落實。本文先就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算特征以及內(nèi)容加以闡述，然后就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算的問題以及內(nèi)部控制措施實施詳細探究，通過從理論層面進行深化研發(fā)費用會計核算以及內(nèi)部控制的研究，能為實際的企業(yè)管理工作的良好開展打下基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù);研發(fā)費用;會計核算

高新技術(shù)的企業(yè)發(fā)展中，研發(fā)活動是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心動力，而研發(fā)活動的開展就需要相應(yīng)的費用支持，為能提高研發(fā)費用的利用效率，就要做好會計核算的工作，并從內(nèi)部控制方面加強重。促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，就要注重企業(yè)的全面改革，從整體上提升內(nèi)部控制的質(zhì)量水平。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算特征及內(nèi)容

1.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算特征

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用會計核算工作有著鮮明的特征體現(xiàn)，主要有以下幾個層面的特征：

其一，人工成本分?jǐn)傠y度大。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算工作的開展過程中，對于人工成本的分?jǐn)偡矫娲嬖诤艽箅y度，由于高新技術(shù)企業(yè)對工作人員有著比較高的技能要求，所以負責(zé)產(chǎn)品研發(fā)的人員通常都是有著很強專業(yè)知識以及操作技能。我國在高新企業(yè)資格審查過程中，研發(fā)人員的規(guī)模相對比較大，所以在人工成本上就相對地會增加，而工作人員由于負責(zé)的內(nèi)容不同，所以在成本的分?jǐn)偵暇蜁兄欢ǖ碾y度，這對核算工作的難度也會進一步增加。

其二，稅收優(yōu)惠力度大。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用核算過程中，其特點還體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策力度大層面，已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在納稅上享受的優(yōu)惠比較明顯，所得稅的法律中有著規(guī)定，“企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷?！保ㄘ敹?015 119號文件）。2017年5月2日，財政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號，以下簡稱34號文件），科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日-2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。從相關(guān)的規(guī)定當(dāng)中就能看到，高新技術(shù)企業(yè)在資格審查方面有著很大幫助，并且能夠享受比較大的優(yōu)惠政策。

其三，研發(fā)費用規(guī)模大的特征。高新技術(shù)企業(yè)是比較特殊行業(yè)，要想在市場當(dāng)中占據(jù)發(fā)展的優(yōu)勢，這就需要注重提高產(chǎn)品服務(wù)以及技術(shù)質(zhì)量，高新技術(shù)在產(chǎn)品研發(fā)的資金投入量上是比較大的。

2.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算內(nèi)容

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用會計核算的內(nèi)容涉及到的比較多，其中的人工費用是重要核算內(nèi)容之一。高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)中，企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。在人工費用核算方面也要人力部門以及財務(wù)部門的配合，這樣才能有助于提高核算工作的質(zhì)量。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算內(nèi)容當(dāng)中的材料消耗費用也是重要內(nèi)容，主要有研究開始時候消耗的材料成本，以及過程當(dāng)中對材料消耗產(chǎn)生的成本，和研究開發(fā)活動完成后對材料消耗費用的支出。研發(fā)產(chǎn)品的時候就需要對相應(yīng)的材料進行采購，需要按照開發(fā)項目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及成本預(yù)算進行確定數(shù)量以及成本，在核算的時候就要對這些材料成本進行準(zhǔn)確的核算。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算問題及內(nèi)部控制措施

1.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算問題

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用會計核算的工作開展中，受到諸多因素的影響還存在著一些核算問題，主要有以下幾個層面的問題：

其一，預(yù)算控制的實效性不強。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作實施中，對于預(yù)算控制的實效性不強的問題是比較突出的，一些高新技術(shù)企業(yè)沒有認(rèn)識到研發(fā)項目預(yù)算工作的重要性，使得在研發(fā)工作的實施中缺乏約束，造成研發(fā)成本的過度投入，研發(fā)產(chǎn)品的價格比較高，這就必然會降低其在市場中的競爭力。再有就是高新技術(shù)企業(yè)沒有做好可行性研究報告，編制預(yù)算缺乏相應(yīng)管理體系，進行分配研發(fā)預(yù)算編制任務(wù)的時候沒有體現(xiàn)出合理性，也沒有準(zhǔn)確進行獲得相應(yīng)信息，沒有做好預(yù)算的監(jiān)督審查工作，這就必然會影響會計核算工作的質(zhì)量。

其二，會計核算不準(zhǔn)確的問題。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作的開展過程中，在預(yù)算不準(zhǔn)確有著鮮明呈現(xiàn)。造成會計預(yù)算不精確的原因是多方面的，如高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)項目的創(chuàng)造性以及不確定性，受到外部因素的影響使得可行性相對比較差，這就在會計核算工作的實施方面受到很大的影響。研發(fā)新產(chǎn)品的時候會開發(fā)衍生產(chǎn)品，本質(zhì)上也是研發(fā)的最終成果，但是不能將該產(chǎn)品開發(fā)成本從專利技術(shù)費用當(dāng)中脫離出來專門核算。除此之外，就是預(yù)算管理人員的預(yù)算意識不強，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用的會計預(yù)算的精確性認(rèn)識不強，這就必然會影響實際核算工作的良好開展。

其三，會計核算科目沒有科學(xué)的設(shè)置。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算的工作實施過程中，在核算科目設(shè)置上沒有體現(xiàn)出精細化以及科學(xué)化，這就必然會影響核算工作的質(zhì)量。企業(yè)在產(chǎn)品以及服務(wù)研發(fā)當(dāng)中會將各項的費用設(shè)定成研發(fā)支出，操作當(dāng)中存在著將研發(fā)費用設(shè)置成管理費用二級科目的狀況，這樣會降低管理費用科目準(zhǔn)確真實性，會對企業(yè)的整體預(yù)算工作產(chǎn)生矛盾。由于在會計核算科目設(shè)置上不科學(xué)，由于研發(fā)費用核算在稅務(wù)以及財務(wù)和高新技術(shù)方面的要求不同，就不能采用相同的核算方式，一旦沒有從這些層面加強重視這就必然會影響其會計核算的管理質(zhì)量。

2.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算內(nèi)部控制措施

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算內(nèi)部控制措施的實施過程中，要和實際的問題緊密的結(jié)合起來，從以下幾點進行參考：

第一，加強會計核算的時效性。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作的實施，要注重從提升其實效性的角度出發(fā)，加強內(nèi)部的控制力度。通過建立完善的研發(fā)項目預(yù)算控制體系，從思想觀念上重視研發(fā)費用會計預(yù)算工作的價值，編制書面可行的研究報告。建立完善預(yù)算編制體系，并能采用科學(xué)化的預(yù)算計劃，將研發(fā)項目費用中的多樣化情況能充分地考慮，并能夠?qū)⑿畔@得的渠道進行完善化，建立重大研發(fā)項目預(yù)算審批的制度，只有這樣才能真正提升會計核算時效性。

第二，注重會計核算精細化發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用項目會計核算的工作開展過程中，要充分注重精細化的核算，建立完善研發(fā)支出會計核算的系統(tǒng)，能夠參考會計核算法律制度，進行設(shè)定研發(fā)支出的總賬科目。還要注重進行設(shè)置二級科目，這樣能對研發(fā)中的費用支出和資本化支出準(zhǔn)確分裂。注重對開發(fā)支出不同類型費用項目相結(jié)合設(shè)定三級科目，保障會計核算的精細化發(fā)展，享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。為引導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確核算，同時便于稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理與核查，公告對允許加計扣除的研發(fā)費用項目設(shè)置了“研發(fā)支出”輔助賬和“研發(fā)支出”輔助帳匯總表樣式，企業(yè)在研發(fā)項目立項時參照樣式設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，年末按樣式填報“研發(fā)支出”輔助帳匯總表。這樣才能提高會計核算的質(zhì)量水平。

第三，注重項目預(yù)算管理措施實施。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用會計核算工作的實施過程中，要注重將費用預(yù)算編制控制的工作按照要求做好。為能提高項目的費用管理質(zhì)量水平，就要將研發(fā)項目預(yù)算管理的工作在研發(fā)項目前按照企業(yè)的歷年會計和財務(wù)報表內(nèi)容等實施調(diào)研，要能對企業(yè)收益狀況不高的項目及時叫停以及延緩開展，能夠列舉出明細，進行制定預(yù)算編制工作。

三、結(jié)語

總而言之，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用會計核算工作的實施中，為提高會計核算的質(zhì)量，這就需要從內(nèi)部控制的方面加強力度，注重結(jié)合企業(yè)的會計核算工作的現(xiàn)狀進行及時的優(yōu)化，只有從這些基礎(chǔ)層面得到了強化，才能有助于企業(yè)良好發(fā)展。

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