電商環(huán)境下稅收征管面臨挑戰(zhàn)及對(duì)策研究

邱月洪 王君紅

摘要：電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，由于其無(wú)紙化、虛擬化、開(kāi)放化、隱匿化等特點(diǎn)，對(duì)基于傳統(tǒng)交易方式基礎(chǔ)上的稅收征管帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。本文在研究電子商務(wù)給稅收征管帶來(lái)挑戰(zhàn)基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的提出電子商務(wù)環(huán)境下我國(guó)稅收征管的對(duì)策和建議，以充分發(fā)揮稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收;稅收征管

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）015-0160-02

一、概述

隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，不僅給企業(yè)提供了虛擬化的交易場(chǎng)所，而且提高了服務(wù)質(zhì)量和交易水平，有利的促進(jìn)我國(guó)中小型企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力。在稅收和征管方面，電子商務(wù)的發(fā)展影響了傳統(tǒng)稅收政策和稅收征管模式。由于電子商務(wù)是一個(gè)新興的事物，稅務(wù)部門(mén)的信息收集技術(shù)和稅收征管方法還趕不上電子商務(wù)的進(jìn)程，出現(xiàn)各種不利于稅收征管的一些問(wèn)題。在這種情況下，本文展開(kāi)在電子商務(wù)環(huán)境下對(duì)我國(guó)稅收征管問(wèn)題進(jìn)行分析，通過(guò)結(jié)合其他學(xué)者的研究成果總結(jié)出本人認(rèn)為比較適合我國(guó)目前電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策，從而使我國(guó)電子商務(wù)在稅收方面實(shí)現(xiàn)全面征繳，以減少稅收流失，引導(dǎo)我國(guó)電子商務(wù)較好的方向發(fā)展。

二、我國(guó)電商環(huán)境下稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

我國(guó)稅收征管改革以來(lái)，對(duì)于稅收制度實(shí)施有明顯的保障作用。但是近年來(lái)隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收征管在實(shí)踐中也暴露出了許多不足之處。

（一）電商環(huán)境下對(duì)稅收征管要素的影響

1.納稅人的身份難以確定

電子商務(wù)中的全部交易活動(dòng)都網(wǎng)上進(jìn)行的，買(mǎi)賣(mài)雙方隱藏自己的真實(shí)身份和住址，未經(jīng)稅務(wù)登記或者鑒定有形合同，使得交易過(guò)程的結(jié)果很難追蹤。加上加密技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，在確定納稅人的身份比較困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)行有效收繳和征管。

2.征稅對(duì)象不確定

電子商務(wù)交易活動(dòng)的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了變化，其中尤其是數(shù)字化、信息化的產(chǎn)品。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，電子信息技術(shù)將一部分有形的產(chǎn)品轉(zhuǎn)化成數(shù)字化的形式提供給消費(fèi)者。這使數(shù)字化產(chǎn)品的存在使納稅對(duì)象的識(shí)別變得更加困難。比如消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)書(shū)和音頻錄像等產(chǎn)品，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)其數(shù)據(jù)，就可以查看。但對(duì)于這些數(shù)據(jù)，我國(guó)目前的稅收征管方針中，對(duì)交易中的數(shù)字產(chǎn)品最終是屬于商品銷(xiāo)售還是提供勞務(wù)，然后進(jìn)而征收增值稅，不存在明確的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以利用線上的信息技術(shù)取得交易信息，這些因素造成了稅收征管混亂。

3.納稅地點(diǎn)不明確

納稅地點(diǎn)會(huì)涉及到常設(shè)機(jī)構(gòu)和稅收管轄權(quán)等問(wèn)題，要對(duì)納稅義務(wù)人征收管理時(shí)，就應(yīng)在稅收管轄權(quán)分配好的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收征管。但由于電子商務(wù)交易活動(dòng)沒(méi)有固定的實(shí)體交易場(chǎng)所，使從事線上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)可以很容易的在全國(guó)進(jìn)行交易活動(dòng)，電子商務(wù)中的數(shù)字化產(chǎn)品的、商品流的傳輸和消費(fèi)其迅速，交易地點(diǎn)難以確認(rèn)，電子商務(wù)中所涉及到的，如賣(mài)方和結(jié)算方以及物流所在的地方等都可能處在不一樣的位置，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)納稅義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)場(chǎng)所或納稅發(fā)生地點(diǎn)，從而加大稅收征管的難度。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下稅收證管存在問(wèn)題

1.傳統(tǒng)稅務(wù)登記不適用

我國(guó)傳統(tǒng)的稅收征管方式是納稅人自動(dòng)到工商部門(mén)進(jìn)行注冊(cè)，然后進(jìn)行稅務(wù)登記納稅，使工商部門(mén)管理有利于充分了解納稅者的數(shù)量和分配情況。在電子商務(wù)環(huán)境下，店家不需要工商部門(mén)的審查批準(zhǔn)，就可以在相關(guān)的交易平臺(tái)注冊(cè)并支付部分的注冊(cè)費(fèi)，即可直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此外，商家隱藏真實(shí)的身份以及可以變更互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議地址，從而難以確認(rèn)經(jīng)營(yíng)所在地，目前的傳統(tǒng)稅務(wù)登記仍然不適合電子商務(wù)的發(fā)展，給稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人進(jìn)行檢查監(jiān)督帶來(lái)一定的困難。

2.納稅申報(bào)準(zhǔn)確性難以核實(shí)

納稅申報(bào)是稅收征管的環(huán)節(jié)之一，納稅申報(bào)是納稅人按照稅收法律制度規(guī)定的期限和內(nèi)容，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來(lái)源和稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的隱蔽性和信息數(shù)字化等特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)難于掌握納稅義務(wù)人的交易信息，傳統(tǒng)的以票控稅的稅源管理模式已不再適用于現(xiàn)代電子商務(wù)貿(mào)易。大部分小型的電商的財(cái)務(wù)核算不健全，納稅人的法律意識(shí)和主動(dòng)納稅意識(shí)相對(duì)薄弱，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難搜集到他們的交易信息或核實(shí)納稅數(shù)據(jù)，不僅工作量大，而且效率低，這就導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法核實(shí)納稅申報(bào)資料的完整性和真實(shí)性。

（三）電商環(huán)境下加大了稅務(wù)稽查的難度

1.交易主體繁多，加大了稅務(wù)稽查的難度

任何人和單位只要具備互聯(lián)網(wǎng)連接條件即可進(jìn)行網(wǎng)上貿(mào)易活動(dòng)。出于我國(guó)的法律制度和信息技術(shù)的原因，稅務(wù)部門(mén)必定嚴(yán)格保護(hù)納稅主體的智力財(cái)產(chǎn)權(quán)和隱私，同時(shí)搜集各類(lèi)納稅主體的貿(mào)易信息，不管是從本身的人力資源和技術(shù)資源，還是與各部門(mén)之間的工作協(xié)調(diào)來(lái)看，這個(gè)工作的難度都是很大。

2.無(wú)紙化憑證，加大了稅務(wù)稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收征管是建立在實(shí)物憑證和賬簿以及各種報(bào)表為基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行真實(shí)性和合法性的審核，達(dá)到治理和稽查的目的。雖然各種憑證和報(bào)表也可能是偽造的，但不能輕易刪除，而這些變化會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下痕跡和線索，找出問(wèn)題的所在。電子商務(wù)的各種憑證和報(bào)表都以電子化的方式出現(xiàn)和傳遞的，這就很容易修改和刪掉，且不留痕跡。若是原始憑證沒(méi)有了，對(duì)稅收管理和稽查等方面就失去了最直接的真實(shí)信息和憑證，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不能取得有真實(shí)性、可靠性的信息，因而使稅收征管的工作效率降低。

3.加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，加大了稅務(wù)稽查的難度

數(shù)據(jù)信息的加密技術(shù)是電子商務(wù)經(jīng)常使用的安全保密方式，但企業(yè)可以利用技術(shù)方法進(jìn)行加密或竊取電子商務(wù)交易的信息。這使得稅務(wù)部門(mén)很難取得關(guān)于公司買(mǎi)賣(mài)情形的真實(shí)資料。納稅人可以通過(guò)各種方法隱藏交易信息，例如加密和授權(quán)交易等，而稅務(wù)部門(mén)需要進(jìn)一步改進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用。

三、完善電商環(huán)境下稅收征管建議

（一）完善電商環(huán)境下稅收征管體系建議

1.建立電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)

在電子商務(wù)普及的今天，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要加快自身的進(jìn)步，面對(duì)電子商務(wù)稅收征管形式和壓力等諸多問(wèn)題，必須建立建全電子商務(wù)稅收征管體系。一方面除了要建全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度以外，在線上交易的各種信息還需要利用網(wǎng)絡(luò)高科技來(lái)判斷其是否具有真實(shí)性，同時(shí)也要追蹤電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的工作流程，規(guī)范電子商務(wù)納稅登記和申報(bào)行為，對(duì)電子商務(wù)實(shí)施有效的稅收征管。另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)可以把各種職能搬到網(wǎng)絡(luò)上來(lái)，例如稅款征收和稅務(wù)稽查等，方便電子商務(wù)中的企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在網(wǎng)上實(shí)行繳納稅款，也為以后電子商務(wù)和行全面的稅收征管做好準(zhǔn)備。

2.完善稅收征管機(jī)制

為了明確納稅人不確定的問(wèn)題，納稅義務(wù)人在電子商務(wù)中進(jìn)行交易活動(dòng)的，都要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定向該主管部門(mén)辦理專門(mén)的電子商務(wù)稅收登記并填寫(xiě)電子商務(wù)稅收登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址以及相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)資料。不管是線上銷(xiāo)售有形產(chǎn)品與線下銷(xiāo)售產(chǎn)品都等同納稅。電子商務(wù)的運(yùn)行是一個(gè)在線虛擬過(guò)程，使得稅收管轄權(quán)無(wú)法實(shí)施，針對(duì)這種情況，可以把注冊(cè)交易所在地或者經(jīng)常居住地為納稅地點(diǎn)，同時(shí)保證納稅人的身份信息的有效性和真實(shí)性。明確納稅期限有利于保證稅收的穩(wěn)定性和及時(shí)性，納稅期限可以考慮以月或按年匯總納稅。

3.加強(qiáng)我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管措施

（1）完善電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記是稅收征管首要的環(huán)節(jié)，但首先條件是進(jìn)行工商管理注冊(cè)。在電子商務(wù)環(huán)境下，對(duì)稅收征管比較困難的是因?yàn)闆](méi)有強(qiáng)制網(wǎng)店進(jìn)行工商登記，無(wú)法明確納稅義務(wù)人。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前的稅務(wù)登記在電子商務(wù)環(huán)境下不能適用的問(wèn)題，可以采取電子登記方式，納稅義務(wù)人先在網(wǎng)上辦理交易申請(qǐng)和登記手續(xù)后，然后再到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記，獲得固定的互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)登記號(hào)碼，并根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求展示在自己固定的網(wǎng)站上，同時(shí)也要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交經(jīng)營(yíng)者的固定網(wǎng)址和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等相關(guān)資料。這樣確保了稅收征管的進(jìn)一步完善，同時(shí)使網(wǎng)上交易活動(dòng)提高了信用度。

（2）完善納稅申報(bào)制度

在電子商務(wù)環(huán)境下，由于納稅義務(wù)人業(yè)務(wù)范圍的推廣，增加了納稅申報(bào)的復(fù)雜性?？梢岳镁W(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報(bào)，擴(kuò)大企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的納稅申報(bào)力度。首先稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)絡(luò)上設(shè)立主頁(yè)，并把標(biāo)準(zhǔn)的納稅申報(bào)表以及相關(guān)的文件放置在主頁(yè)上。其次納稅義務(wù)人通過(guò)電腦登錄其首頁(yè)，把自己所需要的文件和納稅申報(bào)表下載保存，填寫(xiě)相關(guān)的申報(bào)信息。以電子郵件方式發(fā)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后稅務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)的進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤的，及時(shí)通知納稅義務(wù)人更正，確認(rèn)無(wú)誤后，再將其轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上稅務(wù)局進(jìn)行審核和確定該申報(bào)是否有效，其受理的結(jié)果返回給納稅人，最后告知銀行進(jìn)行劃賬，并把稅款繳納憑證返回給納稅人。積極推廣網(wǎng)絡(luò)納稅申報(bào)，即可以稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征稅的申報(bào)效率和服務(wù)質(zhì)量，還為納稅人提供便利，增加了信息收集的準(zhǔn)確度。

（3）加大電子商務(wù)稅務(wù)稽查力度

稽查是確保電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管工作的重要環(huán)節(jié)。我國(guó)傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常以發(fā)票和憑證等大量的紙質(zhì)來(lái)了解納稅義務(wù)人的交易信息和納稅行為。在電子商務(wù)環(huán)境下納稅人的買(mǎi)賣(mài)合同、交易數(shù)據(jù)、支付結(jié)算等過(guò)程大多數(shù)都是無(wú)紙化的方式存在，所以應(yīng)該開(kāi)發(fā)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動(dòng)采集納稅義務(wù)人的信息，按照稅務(wù)稽查的要求分類(lèi)整理和保存，并對(duì)納稅義務(wù)人信用進(jìn)行評(píng)級(jí)?；蛘呖梢詮男畔⒌膫鞑チ鲃?dòng)方向進(jìn)行稽查，連接數(shù)據(jù)的共享中心，根據(jù)需要的有關(guān)于稅的信息進(jìn)行查找。盡量快速的提高征管和稽查技術(shù)，完成電子商務(wù)交易的稅務(wù)稽查工作。

（二）完善電商環(huán)境下稅收征管的配套建議

1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才

電子商務(wù)的發(fā)展給稅務(wù)人員提出了新的要求。為了使我國(guó)在稅收征管方面盡快適應(yīng)電子商務(wù)時(shí)代的需要。就必須培養(yǎng)一些高素質(zhì)的稅收專業(yè)人才，不僅要熟練掌握稅收專業(yè)知識(shí)點(diǎn)以及電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作流程，還要熟悉計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)等相關(guān)知識(shí)。

2.加大稅收法律制度的宣傳工作

為了提高納稅義務(wù)人納稅意識(shí)，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好相關(guān)的宣傳工作，并在網(wǎng)上發(fā)布稅收政策和制度，以及相應(yīng)的納稅流程，讓納稅人深入了解電子商務(wù)稅收征管，認(rèn)識(shí)到納稅的重要性，為電子商務(wù)提供良好的發(fā)展空間。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在電子商務(wù)環(huán)境下我國(guó)稅收征管體系還不夠完善。隨著人們對(duì)電子商務(wù)的不斷了解，電子商務(wù)納入我國(guó)稅收征管系統(tǒng)成為必然的趨勢(shì)，電子商務(wù)稅收征管必須采取網(wǎng)絡(luò)科技手段，以提高稅收征管的質(zhì)量和水平。面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管?chē)?yán)峻的挑戰(zhàn)，要勇于面對(duì)，通過(guò)分析電子商務(wù)對(duì)稅收征管所存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性的采取措施，改善稅收征管環(huán)境，以充分發(fā)揮稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。