大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)財務(wù)報告舞弊的識別

王龍

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展壯大，大數(shù)據(jù)與云會計技術(shù)運用的范圍也逐步擴大。大數(shù)據(jù)時代的來臨，經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象也有了新的轉(zhuǎn)變，并且其識別的方式發(fā)生了新的改變。因此，也就對新時代下的財務(wù)報告舞弊的識別提出了新的要求，給相關(guān)人員帶來了新的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);財務(wù)數(shù)據(jù);舞弊

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0199-02

一、我國企業(yè)財務(wù)舞弊的特點與現(xiàn)狀

財務(wù)舞弊是指被審計單位的治理層、管理層、員工或第三方使用欺騙的手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊的手段多種多樣，具體包括管理層通過提前或者延后的方式，來確認收益，以達到操作利潤、蓄意誤用會計政策來粉飾報表的目的，以及貪污企業(yè)收到的款項、非法竊取實物資產(chǎn)等等。財務(wù)舞弊作為一種比較隱蔽的違法行為，不僅擾亂資本市場的市場秩序，影響企業(yè)間的良性競爭，而且嚴重損害了國家以及投資者的利益。

數(shù)十年來，我國資本市場發(fā)展迅速，成果頗豐，資本市場的作用與功能日益完善，規(guī)范化程度逐步提高，在我國的投融資及資源配置領(lǐng)域方面發(fā)揮著巨大的作用，為我國經(jīng)濟的發(fā)展做出了杰出的貢獻。截止到2018年，我國的上市企業(yè)已達到3500多家，隨著證券市場的高速發(fā)展，部分企業(yè)為獲取高額不法利益采取了財務(wù)舞弊的方式，使得當前我國企業(yè)的財務(wù)舞弊問題日益凸顯。隨著一系列財務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)，諸如美國安然公司的舞弊丑聞、新中基等等，我國的資本市場也受到了極大的波及。各類財務(wù)舞弊案例層出不窮，舞弊的手法越來越隱蔽，涉及的金額越來越巨大，對企業(yè)審計人員提出了更高的要求，如何減少企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，進而盡可能多的挽回企業(yè)的經(jīng)濟損失，是當前財務(wù)工作面臨的重要方向。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)舞弊動機和機會的影響

隨著大數(shù)據(jù)和云會計的發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)管理工作以及審計工作發(fā)生了翻天覆地的變化。大數(shù)據(jù)技術(shù)具有其得天獨厚的優(yōu)勢，在數(shù)據(jù)獲取、存儲、管理、分析等方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)軟件的工作能力范圍，以至于大數(shù)據(jù)時代的企業(yè)財務(wù)管理工作并不局限于單純的財務(wù)領(lǐng)域，而是隨著數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和積累逐步開始涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的方方面面。

隨著企業(yè)信息技術(shù)的高速發(fā)展，諸如ERP軟件等高度集成的企業(yè)信息系統(tǒng)逐步興起。這時的公司信息系統(tǒng)不再是一個單純的財務(wù)系統(tǒng)，而是集財務(wù)、生產(chǎn)、銷售等為一體的復(fù)合型系統(tǒng)。相比于傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作，此種方式得到的數(shù)據(jù)并不只是單純的財務(wù)輸出結(jié)果，而是具有一定勾稽關(guān)系，具有邏輯聯(lián)系和相互關(guān)聯(lián)的結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)。不同于以往的單純的一維數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)下的財務(wù)數(shù)據(jù)是全面的、系統(tǒng)的、多維的。因此，在以往比較容易實現(xiàn)的，例如利用內(nèi)控漏洞、修改支持性文件、漏記交易事項等舞弊手段，在當前可以利用數(shù)據(jù)資料的分析輕易地識別，使得管理層的舞弊動機減弱，進一步減少了舞弊的空間。

此外，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工操作逐步開始由人工智能所代替，這也帶來了諸多益處。數(shù)據(jù)的處理是在自動控制下有序的進行，不易被人為的篡改，且不易被繞過，減少了企業(yè)在舞弊時可以操作的環(huán)節(jié)。并且可以很清晰的劃分職責(zé)，不會出現(xiàn)權(quán)責(zé)不分的情形，同時提高了信息的及時性和精確性，使得管理層舞弊的機會進一步減少。

三、大數(shù)據(jù)時代下舞弊的識別方式

在應(yīng)對當前的現(xiàn)代化財務(wù)舞弊時，傳統(tǒng)的審計師進行審計往往是財務(wù)報告日之后，對企業(yè)相關(guān)的會計信息進行審計抽樣，通過樣本抽取的結(jié)果的審計，以樣本的結(jié)果來推斷企業(yè)總體的舞弊風(fēng)險。但是由于云會計以及大數(shù)據(jù)的使用，財務(wù)舞弊往往是由相關(guān)人員精心策劃、蓄謀已久才實施的。以此，審計人員通過傳統(tǒng)的審計方式來應(yīng)對如今的大數(shù)據(jù)時代潮流已經(jīng)一定困難與難度了。過去的十年中，證監(jiān)會為應(yīng)對財務(wù)舞弊行為，已開出近千張罰單，從另一個方便也說明了資本市場中對相關(guān)財務(wù)舞弊現(xiàn)象的監(jiān)管力度大大不足。隨著大數(shù)據(jù)與計算機技術(shù)的運用，為現(xiàn)代審計人員的審計工作提供了新的方法和手段，有效地沖破了傳統(tǒng)審計公作的限制與局限性，也給與了相關(guān)的補充。

1.采用全面審計的審計方式

傳統(tǒng)的審計模式是樣本式、事后式、單一式的審計模式。由于數(shù)據(jù)抽樣的局限性，通過抽樣方式，根據(jù)樣本的審計結(jié)果來推斷整體財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，存在很大的偶然性，很大程度上會遺漏可能存在的財務(wù)舞弊行為。單純的某些量表關(guān)系也會割裂總體的勾稽關(guān)系，審計人員往往容易忽略可能存在舞弊的審計證據(jù)，而滿足于已得到的樣本的審計證據(jù)。

然而在大數(shù)據(jù)時代，計算機的廣泛運用解決了審計工作量大的問題。審計工作人員在應(yīng)對審計工作時，可以采用全面的審計方法，對所有項目進行測試，從而有效的規(guī)避了傳統(tǒng)審計中抽樣的風(fēng)險性。在整個審計過程中，審計人員可以全面、系統(tǒng)的了解被審計單位，這不僅僅包括財務(wù)報告與報表的相關(guān)信息，而且還涵蓋了對企業(yè)業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)、行業(yè)現(xiàn)狀等非財務(wù)的信息。國際“四大”近年來投入大量資金和資源研發(fā)大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用技術(shù)，相繼研發(fā)出審計機器人來承擔(dān)審計工作。審計機器人不僅能夠使用財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還可以利用更為廣泛的非財務(wù)信息，如媒體報道、電子郵件等，進而分析客戶的錯報風(fēng)險，提高審計效率。

其次，由于財務(wù)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，它們之間存在一定的勾稽關(guān)系。往往一個步驟出現(xiàn)錯誤，也會在其他步驟有體現(xiàn)，甚至?xí)粝乱贿B串的審計舞弊的痕跡。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用，使得審計從業(yè)人員能夠獲取關(guān)于企業(yè)的多維數(shù)據(jù)組，而不僅僅是只有單純的一維數(shù)據(jù)。通過使用云會計的相關(guān)技術(shù)以及相關(guān)數(shù)據(jù)模型的運用，驗證數(shù)據(jù)之間的相關(guān)系，能使得在以往通過抽樣審計過程中不易被發(fā)現(xiàn)的舞弊手段在大數(shù)據(jù)手段下原形畢露。

2.采用關(guān)聯(lián)分析的分析方式

在傳統(tǒng)的審計工作中，審計相關(guān)人員通常會依靠精確有限的抽樣數(shù)據(jù)進行分析，利用重要性水平，探究超出重要性水平背后的因素，這種審計方式下發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊行為事實上已經(jīng)達到了相當嚴重的水平。

然而在大數(shù)據(jù)時代的背景下，企業(yè)數(shù)據(jù)以電子數(shù)據(jù)存在具有規(guī)模龐大、數(shù)據(jù)運轉(zhuǎn)迅速、數(shù)據(jù)類型多樣和價值低等特點。審計工作人員可以得到大量、實時、多角度、價值低的數(shù)據(jù)，利用回歸分析，對大量的數(shù)據(jù)進行處理，然后找出其中的內(nèi)在聯(lián)系。他們之間的數(shù)據(jù)分析不僅是為了找出財務(wù)舞弊的原因，還包括分析數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系以防范有可能的舞弊方式。例如，研究資產(chǎn)負債表與利潤表之間的勾稽關(guān)系，不僅僅局限于從財務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域去探究，而且也從非財務(wù)邏輯關(guān)系的規(guī)律來探查、挖掘，從而發(fā)現(xiàn)一些隱藏的經(jīng)濟活動，為審計工作者提供更加客觀、全面的財務(wù)信息。當發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理得到勾稽關(guān)系與邏輯不符時，審計人員也就需要更加謹慎的對待。

3.采用事前預(yù)測的預(yù)測方式

傳統(tǒng)的審計工作主要是對已經(jīng)過去的公司數(shù)據(jù)進行分析，找出財務(wù)報告中已經(jīng)存在的舞弊現(xiàn)象。這種對以往的公司業(yè)務(wù)進行分析處理對數(shù)據(jù)的使用往往只是一次性的，未能充分利用財務(wù)數(shù)據(jù)的全部作用。審計工作人員往往是通過設(shè)立重要性水平這一手段，當在審計工作過程中發(fā)現(xiàn)的錯報在重要性水平之上，就會增加審計工作的范圍。這也會導(dǎo)致在重要性水平之下的一些舞弊現(xiàn)象很容易被忽視，這也直接導(dǎo)致審計工作中只有舞弊行為達到一定嚴重水平之上時才會被發(fā)現(xiàn)和引起重視，對企業(yè)舞弊現(xiàn)象的處理存在一定的滯后。

而在如今大數(shù)據(jù)背景下，審計工作不再僅僅是事后的補救工作，而且能起到一定的預(yù)警作用。審計師通過對數(shù)據(jù)的分析處理已達到對大量數(shù)據(jù)的提純作用，找出數(shù)據(jù)背后的聯(lián)系，判斷出可能存在的舞弊現(xiàn)象。舞弊預(yù)警通常包括如下幾類：會計業(yè)務(wù)的異常處理、內(nèi)部控制的缺失、分析和行為的異常等等現(xiàn)象。審計人員根據(jù)海量數(shù)據(jù)找尋出真實的信息，進一步找出數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系，并建立起有效的預(yù)警機制，變事后分析為分析與預(yù)測相結(jié)合的工作方法，提高審計工作扮演的角色。

四、結(jié)語

信息技術(shù)時代的來臨，給我們的財務(wù)審計工作帶來了巨大的改變，在財務(wù)工作環(huán)境、工作方法、工作流程等方面發(fā)生了全面的創(chuàng)新。信息技術(shù)的廣泛使用給財務(wù)舞弊的識別開辟出了全新的道路，使得識別技術(shù)更加完備與精準。作為美國對財務(wù)造假漏洞的規(guī)范措施，塞班斯法案無疑給大蕭條之后的華爾街注入了一劑有效的強心針，對我國財務(wù)規(guī)章制度與法律法規(guī)的建設(shè)具有重要借鑒意義，也給我國大數(shù)據(jù)時代下財務(wù)舞弊的治理提供了參照。

為應(yīng)對來自信息時代的挑戰(zhàn)，財務(wù)人員應(yīng)順應(yīng)時代的潮流，積極接受大數(shù)據(jù)時代下的挑戰(zhàn)。在工作中，努力學(xué)習(xí)相關(guān)大數(shù)據(jù)軟件及系統(tǒng)的技能及應(yīng)用，在不斷地實踐中逐步加深對其的理解和掌握。在學(xué)習(xí)上，積極學(xué)習(xí)新理論新知識，為信息技術(shù)時代下的有效工作打下堅實的基礎(chǔ)。積極運用大數(shù)據(jù)的新方法與新手段，讓財務(wù)舞弊無處容身。