公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問題的思考

摘?要：當(dāng)前公路客運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)是其業(yè)務(wù)體系中的重要組成部分，具有一定特殊性。會(huì)計(jì)核算的落實(shí)，對(duì)于公路客運(yùn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)車輛資產(chǎn)以及運(yùn)輸收入等方面會(huì)計(jì)處理效率的提升具有重要的意義。本文從公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部自有車輛實(shí)行車輛承包經(jīng)營(yíng)行為的基本特征出發(fā)，明確了內(nèi)部車輛承包會(huì)計(jì)核算的基本要求，對(duì)賬務(wù)處理情況進(jìn)行分析，進(jìn)一步探尋完善會(huì)計(jì)核算的基本思路，并對(duì)內(nèi)部車輛經(jīng)營(yíng)承包財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)進(jìn)行了思考。

關(guān)鍵詞：公路客運(yùn)企業(yè);內(nèi)部車輛承包;會(huì)計(jì)核算;完善

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-4428（2019）06-0107-02

一、 引言

隨著時(shí)代不斷進(jìn)步，高鐵動(dòng)車的飛速發(fā)展，人們中長(zhǎng)途出行的交通工具已經(jīng)由客運(yùn)大巴轉(zhuǎn)換成高鐵動(dòng)車，傳統(tǒng)的公路客運(yùn)企業(yè)面臨前所未有的生存與發(fā)展危機(jī)，公路客運(yùn)企業(yè)必須加快改革步伐，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思路，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理以提升客運(yùn)企業(yè)盈利能力。公路客運(yùn)企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)，挖掘員工拓展業(yè)務(wù)的潛能，有效控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)降本增效，內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)越來越顯得重要。就內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)來說，無論采取何種經(jīng)營(yíng)模式，都必須要落實(shí)會(huì)計(jì)核算，其直接關(guān)系著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，因此對(duì)會(huì)計(jì)核算的完善途徑進(jìn)行探討是非常必要的。

二、 公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部車輛承包經(jīng)營(yíng)行為的基本特征

公路客運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，內(nèi)部車輛承包責(zé)任制的表現(xiàn)形式存在多樣性?；跁?huì)計(jì)規(guī)范方面出發(fā)來界定車輛承包經(jīng)營(yíng)行為，能夠促進(jìn)車輛承包業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。就公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部車輛承包經(jīng)營(yíng)行為的基本特征來看，公路客運(yùn)企業(yè)為發(fā)包方，所屬企業(yè)員工作為承包方，員工與企業(yè)簽訂車輛承包經(jīng)營(yíng)合同，以公路客運(yùn)企業(yè)名義開展運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由公路客運(yùn)企業(yè)作為主體來承擔(dān)運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的民事責(zé)任。就營(yíng)運(yùn)車輛來看，屬于公路客運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)，無論取得方式如何，只要車輛注冊(cè)登記為公路客運(yùn)企業(yè)，則確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)之一。運(yùn)輸收入和運(yùn)輸成本由公路客運(yùn)企業(yè)加以確認(rèn)。若公路客運(yùn)企業(yè)并未對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，只是對(duì)收取的承包費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則不屬于本文所指的內(nèi)部車輛承包經(jīng)營(yíng)行為，在會(huì)計(jì)核算方面，僅僅是依照不動(dòng)產(chǎn)車輛租賃業(yè)務(wù)來進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、 公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本要求

在公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的過程中，以發(fā)包方公路客運(yùn)企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算主體，通過CAS規(guī)定來對(duì)從事內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)所取得收入以及發(fā)生支出加以執(zhí)行。對(duì)于符合財(cái)稅[2013]106號(hào)文件中有關(guān)單車承包經(jīng)營(yíng)行為的界定條件，以發(fā)包人公路客運(yùn)企業(yè)的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，依照財(cái)稅[2013]106號(hào)文件來進(jìn)行處理，企業(yè)內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)繳納由發(fā)包方公路客運(yùn)企業(yè)來承擔(dān)。

四、 公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

（一）發(fā)包方公路客運(yùn)企業(yè)核算統(tǒng)一收取的運(yùn)輸收入

內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本特征在于，對(duì)于承包車輛從事旅客運(yùn)輸服務(wù)所取得的運(yùn)輸收入，應(yīng)由發(fā)包方企業(yè)來進(jìn)行稅務(wù)發(fā)票開具和統(tǒng)一核算，若企業(yè)無法完成此項(xiàng)工作，則由承包車輛繳納承包費(fèi)，其余收入與成本核算與企業(yè)并不存在關(guān)聯(lián)，無論合同如何簽訂，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，一律按照不動(dòng)產(chǎn)車輛租賃業(yè)務(wù)來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）發(fā)包方公路客運(yùn)企業(yè)不能直接收取的運(yùn)輸收入不做賬務(wù)處理

在公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)中，承包方由于部分運(yùn)輸服務(wù)不通過發(fā)包方結(jié)算，而是直接向服務(wù)對(duì)象收取費(fèi)用，若承包方不將此類運(yùn)輸服務(wù)收入上交至發(fā)包方，則發(fā)包方企業(yè)無法作為運(yùn)輸收入進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）成本費(fèi)用的核算

由于車輛仍是公路客運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)，員工仍是企業(yè)的員工，那么由發(fā)包方公路客運(yùn)企業(yè)代墊的車輛保險(xiǎn)、修理等費(fèi)用，以及企業(yè)為員工發(fā)放的工資、五險(xiǎn)一金等職工薪酬費(fèi)用，應(yīng)由發(fā)包方企業(yè)來統(tǒng)一進(jìn)行賬務(wù)處理。如果員工自己支付的車輛費(fèi)用，只要是取得了企業(yè)規(guī)定的發(fā)票，仍可以上交公司由公司統(tǒng)一做賬。若員工自己支付的車輛費(fèi)用未取得合規(guī)發(fā)票，則公司拒絕接收，并不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

五、 進(jìn)一步完善公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本思路

（一）規(guī)范運(yùn)輸收入確認(rèn)

公路客運(yùn)企業(yè)在內(nèi)部車輛經(jīng)營(yíng)責(zé)任承包制度下對(duì)運(yùn)輸收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，要結(jié)合具體情況采取差異化的方式，對(duì)于由公路客運(yùn)企業(yè)統(tǒng)一組織的運(yùn)輸業(yè)務(wù)且開具稅務(wù)發(fā)票的，需在會(huì)計(jì)期末依照稅務(wù)發(fā)票所開具金額來對(duì)運(yùn)輸收入加以確認(rèn)。對(duì)于承包方實(shí)際上交的不需要發(fā)包客運(yùn)企業(yè)開具稅務(wù)發(fā)票的運(yùn)費(fèi)，則企業(yè)按照不開票運(yùn)輸收入進(jìn)行確認(rèn)。

（二）規(guī)范運(yùn)輸成本確認(rèn)

公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部車輛經(jīng)營(yíng)責(zé)任承包制度下對(duì)運(yùn)輸成本進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，要對(duì)具體情況進(jìn)行區(qū)分，對(duì)于發(fā)包方公路客運(yùn)企業(yè)為承包車輛所繳納的各種稅費(fèi)、承擔(dān)的折舊和代墊的各項(xiàng)費(fèi)用，需將其計(jì)入車輛費(fèi)用具體成本科目中。承包者直接購(gòu)買并支付的燃油、修理、車輛通行費(fèi)等與車輛相關(guān)的費(fèi)用，并依法取得合規(guī)稅務(wù)發(fā)票，可以將發(fā)票上交至發(fā)包企業(yè)，由發(fā)包企業(yè)統(tǒng)一核算車輛成本費(fèi)用;發(fā)包方企業(yè)如果是增值稅一般納稅人，應(yīng)要求承包方按企業(yè)規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)包方企業(yè)應(yīng)支付給承包方的超承包收入大于企業(yè)代墊或承包方提供合規(guī)發(fā)票的車輛費(fèi)用之間的差額，如果承包方是發(fā)包方員工，可直接確認(rèn)為給員工發(fā)放的工資薪金，如果承包方不是發(fā)包方員工，則可按照勞務(wù)報(bào)酬支付，同時(shí)發(fā)包企業(yè)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

六、 公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)及思考

（一）運(yùn)輸收入核算信息比較完整

公路客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)中，營(yíng)運(yùn)車輛的運(yùn)輸收入一般是由發(fā)包客運(yùn)企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算并核算，發(fā)包客運(yùn)企業(yè)統(tǒng)一對(duì)外開具稅務(wù)發(fā)票，對(duì)外提供的運(yùn)輸收入信息也具有相對(duì)完整性。在營(yíng)運(yùn)車輛差異化經(jīng)營(yíng)模式下，司機(jī)都存在一定的中途停車載客概率或者私自載貨等概率，不受集約化經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)的影響，該部分收入未能納入發(fā)包方企業(yè)統(tǒng)一核算范圍內(nèi)，這一部分收入占比較小。但在內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)下，制度安排使得此種方式下所獲得的運(yùn)輸收入存在相應(yīng)合規(guī)性。

（二）營(yíng)運(yùn)車輛運(yùn)輸成本的信息難以完整

在承包方直接承擔(dān)所承包車輛的燃料費(fèi)、通行費(fèi)、維護(hù)修理費(fèi)等，如果承包方未取得合規(guī)發(fā)票上交給發(fā)包方，則發(fā)包方企業(yè)無法直接核算這一部分運(yùn)輸成本。因?yàn)槌邪缴辖唤o發(fā)包方的車輛費(fèi)用發(fā)票不會(huì)大于承包方的超承包收入，所以企業(yè)核算的車輛相關(guān)成本費(fèi)用有可能與營(yíng)運(yùn)車輛實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用的支出項(xiàng)目和金額存在差異，這就無法保證能夠準(zhǔn)確反映營(yíng)運(yùn)車輛運(yùn)輸成本的完整信息。在此種情況下，道路運(yùn)輸企業(yè)有必要采取優(yōu)良的內(nèi)部控制措施，對(duì)承包方進(jìn)行鼓勵(lì)，以確保所提供運(yùn)輸成本信息的真實(shí)性和可靠性。

（三）內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)利潤(rùn)確定性

發(fā)包方企業(yè)開展內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)，無論如何核算承包車收入成本，只要以合同簽署方式在承包合同中有明確約定，在承包期限內(nèi)，發(fā)包方取得的利潤(rùn)一般都是確定的。由于承包營(yíng)運(yùn)車輛實(shí)際完成運(yùn)輸收入和成本不能全部由發(fā)包方客運(yùn)企業(yè)統(tǒng)一核算，承包車輛完成的實(shí)際運(yùn)輸利潤(rùn)與企業(yè)核算的運(yùn)輸利潤(rùn)有可能會(huì)存在一定差異，或大或小，因此公路客運(yùn)企業(yè)有待進(jìn)一步對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)承包車輛實(shí)際完成運(yùn)輸利潤(rùn)信息披露的可行性進(jìn)行研究。

七、 結(jié)語(yǔ)

通過以上研究可知，對(duì)于公路客運(yùn)企業(yè)來說，內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)的開展，實(shí)際上是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理體制深化改革的一次嘗試，能夠以企業(yè)業(yè)務(wù)特征為對(duì)象所選擇的一種經(jīng)營(yíng)模式，具有一定可行性。但交通運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)政府部門并未就內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，這就使得內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制在表現(xiàn)形式上存在一定差異。因此在公路客運(yùn)企業(yè)發(fā)展過程中，要注重內(nèi)部車輛承包業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的不斷完善，不斷提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，促進(jìn)公路客運(yùn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

吳世俊，女，江蘇徐州人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，江蘇快鹿汽車運(yùn)輸股份有限公司財(cái)審部副經(jīng)理。