企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)于納稅籌劃的應(yīng)用

李華梅

摘? 要：對(duì)于企業(yè)而言，稅收屬于其經(jīng)濟(jì)成本之一，其所繳納的稅款，會(huì)使得企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益下降，而通過(guò)開(kāi)展納稅籌劃工作，能夠在確保合法的基礎(chǔ)上，適當(dāng)降低企業(yè)的稅款金額，達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本的目的，當(dāng)前納稅籌劃工作已經(jīng)成為企業(yè)安全、可靠、合理提升自身利潤(rùn)的重要措施之一。所以本文闡述納稅籌劃內(nèi)涵，并探討企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)于納稅籌劃工作的具體應(yīng)用措施，以提升企業(yè)自身的納稅籌劃質(zhì)量與效率。

關(guān)鍵詞：企業(yè);納稅籌劃;會(huì)計(jì)核算

納稅籌劃工作能夠確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)用合法、可靠的措施降低企業(yè)的稅負(fù)成本，進(jìn)而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)的納稅籌劃工作主要應(yīng)用銷售結(jié)算、會(huì)計(jì)成本與折舊及存貨計(jì)價(jià)等方面。下面主要介紹下納稅籌劃在這幾個(gè)方面的應(yīng)用。

一、銷售結(jié)算方面

委托收款、直接收款、分期收款、預(yù)期收款、委托代銷、賒銷及托收承付等都屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中較為常用的結(jié)算方式，并且在大部分企業(yè)的銷售結(jié)算中應(yīng)用極為廣泛。不同銷售結(jié)算對(duì)于收入結(jié)算存在不同要求，以直接收款為例，相關(guān)交易完成之后，賣方應(yīng)當(dāng)在當(dāng)天向買方交付提貨單，并且買賣雙方通過(guò)協(xié)調(diào)確認(rèn)具體的交貨時(shí)間;以銷售結(jié)算為例，除了需要為所發(fā)出的相關(guān)貨品辦理對(duì)應(yīng)的委托手續(xù)，還需要在收貨確認(rèn)當(dāng)天，了解具體的收貨情況，以避免中間環(huán)節(jié)不會(huì)出現(xiàn)任何問(wèn)題。通過(guò)采取不同的銷售結(jié)算方式，相關(guān)的收入結(jié)算過(guò)程也需要進(jìn)行一定的調(diào)整，會(huì)計(jì)人員可以按照產(chǎn)品的具體銷售收款情況，予以適當(dāng)調(diào)整，以保證企業(yè)納稅籌劃工作的順利開(kāi)展，在確保不違背我國(guó)相關(guān)法律，達(dá)到減稅或延期納稅的目的，從而能夠讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益在一定程度上得到提升。例如臨近年終的銷售，可以將確認(rèn)收貨時(shí)間延長(zhǎng)至次年，從而獲得延遲納稅的稅收收益。

二、會(huì)計(jì)成本與折舊方面

在企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算中，納稅籌劃工作的開(kāi)展，能夠更為合理的分配企業(yè)的流動(dòng)資金，使得額外支出得到有效控制。一般情況下，企業(yè)分配流動(dòng)資本投入當(dāng)期費(fèi)用中，能夠使得企業(yè)所得稅納稅時(shí)間減少，從而減少遞延納稅時(shí)間。在實(shí)際操作過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門主要應(yīng)用此方法核銷呆賬、壞賬和攤銷當(dāng)期的費(fèi)用。折舊方法也是企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中常用的方法之一，通過(guò)對(duì)折舊方法的合理利用，可以達(dá)到降低企業(yè)納稅金額的目的，如企業(yè)的地皮、生產(chǎn)設(shè)備及廠房等固定資產(chǎn)都可以應(yīng)用折舊方法進(jìn)行折舊處理，直線折舊和加速折舊是常用的兩種折舊方法，企業(yè)連續(xù)數(shù)年比例稅率都處于增長(zhǎng)狀態(tài)的內(nèi)部固定資產(chǎn)適合應(yīng)用折舊法進(jìn)行直線直銷法進(jìn)行處理，對(duì)固定資產(chǎn)按實(shí)際進(jìn)行折舊，而比例稅率無(wú)變化或連續(xù)數(shù)年持續(xù)下降的，可以應(yīng)用加速折舊法進(jìn)行處理，使得企業(yè)的前期利潤(rùn)被適當(dāng)后移，從而遞延納稅時(shí)間，達(dá)到納稅籌劃目的。

三、存貨計(jì)價(jià)方面

（1）移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)債券法主要應(yīng)用于企業(yè)在采購(gòu)一批存貨后，對(duì)存貨的平均價(jià)格進(jìn)行核算，待存貨發(fā)出出去后，根據(jù)合算的價(jià)格確定存貨成本，如此能夠循環(huán)計(jì)算所發(fā)出存貨的成本。通過(guò)對(duì)移動(dòng)加權(quán)平均法的應(yīng)用，可以幫助企業(yè)準(zhǔn)確了解當(dāng)前存貨的情況，使得結(jié)存存貨的成本與平均單位成本之間保持較小的差距。但移動(dòng)加權(quán)平均法的應(yīng)用，要求會(huì)計(jì)人員在每次收貨時(shí)都需要計(jì)算一次平均價(jià)格，加重會(huì)計(jì)人員的工作壓力，若企業(yè)自身的存貨種類較少、采購(gòu)批次較少且管理能力較強(qiáng)，則能夠詳細(xì)記錄每一種商品的價(jià)格與數(shù)量，若企業(yè)不同時(shí)期的稅負(fù)及利潤(rùn)水平趨于穩(wěn)定狀態(tài)，而某一會(huì)計(jì)存貨采購(gòu)價(jià)格波動(dòng)幅度較大，可以應(yīng)用加權(quán)平均法有效控制企業(yè)所得稅稅負(fù)波動(dòng)幅度，讓由于存貨價(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致的稅負(fù)壓力和企業(yè)流動(dòng)資金方面的影響得以緩解。

（2）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法的應(yīng)用是建立在假設(shè)前期收到的存貨會(huì)被優(yōu)先消耗或優(yōu)先發(fā)出的基礎(chǔ)上，并基于此所假設(shè)的流轉(zhuǎn)存貨順序，對(duì)企業(yè)實(shí)際期末的存貨和發(fā)出存貨的成本進(jìn)行核算。企業(yè)在應(yīng)用先進(jìn)先出法時(shí)，必須要能夠詳細(xì)記錄存貨的，在存貨或原材料的價(jià)格下降后，企業(yè)可以對(duì)先前購(gòu)買的存貨成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，提升企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，使得當(dāng)期企業(yè)所得稅顯著下降。先進(jìn)先出法的應(yīng)用必須要建立在企業(yè)擁有較強(qiáng)的存貨管理能力和賬目核算能力基礎(chǔ)上。如果企業(yè)自身的存貨單價(jià)變化較為頻繁，或存貨的采購(gòu)業(yè)務(wù)較多，就會(huì)使得企業(yè)的納稅籌劃工作壓力顯著上升。尤其是在存貨成本上漲之后，其期末的存貨成本已經(jīng)接近市場(chǎng)價(jià)，而發(fā)出存貨成本依然較低，在此背景下對(duì)企業(yè)當(dāng)前庫(kù)存存貨價(jià)值及利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)估時(shí)，很可能會(huì)出現(xiàn)實(shí)際與預(yù)估值差距較大的情況。

（3）加權(quán)平均法

加權(quán)平均法是企業(yè)對(duì)本期所購(gòu)入的存貨成本和初期的存貨成本進(jìn)行匯總，再除以本期所購(gòu)入存貨的數(shù)量和初期存貨數(shù)量的和，從而確定檔期的平均存貨價(jià)格，并且將其作為所發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)成本。通過(guò)對(duì)加權(quán)平均法的應(yīng)用，能夠有效解決企業(yè)存貨采購(gòu)量較大、采購(gòu)品種較多、存貨價(jià)格波動(dòng)較為頻繁的問(wèn)題。加權(quán)平均法在零售企業(yè)應(yīng)用較為廣泛，如此能夠顯著提升當(dāng)期的存貨銷售成本，使得企業(yè)的所得稅稅額在一定程度上得以降低，達(dá)到納稅籌劃目的。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)核算是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要步驟，納稅籌劃作為會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)的正常運(yùn)營(yíng)與發(fā)展產(chǎn)生直接影響，所以企業(yè)必須要明確納稅籌劃的內(nèi)涵和優(yōu)勢(shì)，合理采取有效措施，充分應(yīng)用納稅籌劃方法，在保證合法、合規(guī)的前提下，降低企業(yè)稅負(fù)、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]李春梅.企業(yè)納稅籌劃中數(shù)學(xué)方法的運(yùn)用[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（7）.

[2]張?jiān)?，韓思成.稅改背景下小型微利企業(yè)稅收籌劃[J].會(huì)計(jì)之友，2019（19）.