基于增量異常模式檢測的小微企業(yè)財務(wù)作弊防范方法

萬振芳

摘 要：小微企業(yè)普遍存在財務(wù)人員素質(zhì)不高、財務(wù)監(jiān)管不到位等現(xiàn)象，這也往往導(dǎo)致小微企業(yè)財務(wù)作弊現(xiàn)象高發(fā)，給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。為此，本文提出構(gòu)建小微企業(yè)長時財務(wù)數(shù)據(jù)觀測序列，采用數(shù)據(jù)增量異常模式檢測的方法及時發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)異常，以有效防范企業(yè)財務(wù)作弊行為。

關(guān)鍵詞：增量異常模式 小微企業(yè) 財務(wù)作弊 防范

市場經(jīng)濟環(huán)境下，小微企業(yè)獲得了蓬勃發(fā)展并且為我國整體經(jīng)濟水平的提升做出了積極重要的貢獻，但是，小微企業(yè)自身在運營過程中往往需要克服很多困難，如資金匱乏、產(chǎn)品技術(shù)落后、市場調(diào)研不足、產(chǎn)品滯銷以及人員配備不足等。更為嚴重的是，由于小微企業(yè)的財務(wù)管理制度不是很完善，財務(wù)人員的素質(zhì)良莠不齊，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部員工或者其他相關(guān)人員利用財務(wù)漏洞實施財務(wù)作弊的行為，給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失，嚴重的情況甚至?xí)?dǎo)致小微企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營。

為此，本文在分析小微企業(yè)自身特征和常規(guī)財務(wù)作弊手段的基礎(chǔ)上，提出了一種采用數(shù)據(jù)增量異常模式檢測的方法。該方法可以對小微企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的財務(wù)作弊行為有效實現(xiàn)監(jiān)控、防范，即對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行長時監(jiān)測并進行有效數(shù)據(jù)分割，對時間序列中出現(xiàn)的增量財務(wù)數(shù)據(jù)進行異常財務(wù)安全檢測，以期改善小微企業(yè)的財務(wù)安全狀況。

一、小微企業(yè)財務(wù)特征

首先，小微企業(yè)往往缺乏專職財務(wù)人員，多由代賬公司或代賬個人完成企業(yè)財務(wù)工作;其次，小微企業(yè)負責(zé)人多是市場人員或技術(shù)人員出身，他們往往更關(guān)注企業(yè)的產(chǎn)品銷售、技術(shù)研發(fā)升級等方面，對自身企業(yè)的財務(wù)安全缺乏安全意識和有效監(jiān)管手段。因此，一旦出現(xiàn)財務(wù)作弊現(xiàn)象公司很有可能面臨倒閉、無法運行甚至還會官司纏身。

同時，隨著計算機技術(shù)和軟件技術(shù)的發(fā)展，小微企業(yè)也逐漸開始使用一些財務(wù)軟件，這給小微企業(yè)的財務(wù)管理效率帶來了極大提升，使其擺脫了傳統(tǒng)手記筆算的束縛，但是由于小微企業(yè)資金多為比較緊張，因此它們多采用一些免費小規(guī)模財務(wù)軟件，軟件本身就不具備安全性，而且還有很多軟件漏洞，后期也沒有軟件維護升級等服務(wù)工作。正是基于上述原因，在小微企業(yè)中才存在大量使用財務(wù)軟件作弊的現(xiàn)象，作弊的手法也非常隱蔽。

二、小微企業(yè)財務(wù)常見作弊手段

小微企業(yè)多為人員配備不足且財務(wù)管理混亂，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)出納和會計由同一個人擔(dān)任，甚至沒有專職財務(wù)人員的現(xiàn)象，因此在小微企業(yè)中出現(xiàn)的財務(wù)作弊手法也層出不窮，有單人監(jiān)守自盜，也有團伙多人協(xié)同參與，財務(wù)作弊時間跨度有的甚至長達數(shù)年。

（一）篡改、刪除真實財務(wù)數(shù)據(jù)

企業(yè)運行過程中，經(jīng)常有人員因為某種目的對已經(jīng)記錄的真實財務(wù)數(shù)據(jù)進行篡改甚至刪除數(shù)據(jù)，與此同時配套修改相應(yīng)進出貨記錄。如某公司員工為了竊取公司倉庫所存儲的電子元器件，采取刪除公司的進貨記錄和財務(wù)報賬數(shù)據(jù)，篡改其他采購物資的單價的作弊手法并數(shù)次得逞。此時，如果缺乏對財務(wù)數(shù)據(jù)及進出貨記錄的長時間監(jiān)測，很明顯是不能對這種行為有效發(fā)現(xiàn)并及時制止的。

（二）虛構(gòu)賬本

虛構(gòu)賬本也是小微企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的作弊手法，財務(wù)人員手上有兩套賬本，一本真實記錄企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，另一本則為虛構(gòu)賬本，就是我們常說的假賬。這種假賬因為長時記錄，如果對于企業(yè)財務(wù)狀況不是非常了解，經(jīng)常會蒙蔽相關(guān)人員。但是，如果能抓住企業(yè)關(guān)鍵節(jié)點財務(wù)數(shù)據(jù)并進行數(shù)據(jù)分段分析，虛構(gòu)賬本則很容易暴露。

（三）財務(wù)軟件作假

由于小微企業(yè)所使用的財務(wù)軟件規(guī)模較小，而且多為免費，因此軟件多不太正規(guī)。很多軟件都有人為的軟件后門或者軟件漏洞，企業(yè)人員采用軟件后門作弊目前成為常見的手法。有的甚至直接在軟件中植入木馬程序或定時炸彈，惡意篡改甚至銷毀財務(wù)數(shù)據(jù)。這種作弊方法非常隱蔽，非專業(yè)人員很難發(fā)現(xiàn)。同時，財務(wù)軟件的推廣使用使小微企業(yè)的整個管理模式和內(nèi)部控制流程發(fā)生了較大變化，當(dāng)相關(guān)檢查人員檢查小微企業(yè)財務(wù)軟件作弊時，一些傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法已經(jīng)不再適用。

三、基于增量異常檢測的財務(wù)作弊防范方法

由此可見，我們需要極大關(guān)注小微企業(yè)的財務(wù)安全，從多個方面防范小微企業(yè)財務(wù)作弊行為。首先，要加強相關(guān)政策和案例宣傳，提高小微企業(yè)相關(guān)人員的財務(wù)安全意識;其次，要開展相關(guān)財務(wù)知識培訓(xùn)，提高小微企業(yè)從業(yè)人員整體財務(wù)知識水平和財務(wù)軟件技能水平。同時，要進一步從技術(shù)手段上防范小微企業(yè)財務(wù)作弊行為的發(fā)生。

針對上述小微企業(yè)常見財務(wù)作弊手法，本文認為一旦企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)不規(guī)范或者作弊行為，即使其手段非常隱蔽，也必然會導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)異常波動，只是有的情況波動幅度不大，不易引起關(guān)注，因此本文提出如下財務(wù)作弊防范方法：構(gòu)建小微企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)觀測時間序列，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)用時間序列增量異常檢測的方法監(jiān)測企業(yè)財務(wù)作弊行為。

眾所周知，時間序列的異常檢測問題已經(jīng)在傳統(tǒng)工業(yè)監(jiān)測、醫(yī)療診斷、通信信號處理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計以及互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等多個領(lǐng)域內(nèi)得到了廣泛研究和應(yīng)用，針對不同應(yīng)用科研人員也提出了很多數(shù)據(jù)異常檢測理論和方法，例如基于密度的時間異常檢測算法等。

大多數(shù)時間序列分析的目的為發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)序列中的隱含數(shù)據(jù)規(guī)律或者頻繁模式，因此時間序列中出現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)經(jīng)常被認為是數(shù)據(jù)噪聲而濾除掉，但是在時間序列異常模式檢測中，這些異常數(shù)據(jù)恰恰是需要重點關(guān)注和分析的。實際應(yīng)用中，小微企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)序列所涉及的觀測周期長、數(shù)據(jù)量大，如果數(shù)據(jù)模型復(fù)雜的話，數(shù)據(jù)維數(shù)和數(shù)據(jù)噪聲將會很大。因此直接采用小微企業(yè)原始財務(wù)數(shù)據(jù)時間序列進行數(shù)據(jù)異常模式檢測將會使檢測算法異常復(fù)雜，解決上述困難的方法是以小微企業(yè)關(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)（如財務(wù)季報表、財務(wù)年報表等）作為重要時間節(jié)點，將小微企業(yè)原始財務(wù)數(shù)據(jù)時間序列分割為若干短周期序列，以此為基礎(chǔ)分析短周期序列數(shù)據(jù)增量所導(dǎo)致的財務(wù)異常。這樣既保有了原有財務(wù)數(shù)據(jù)時間序列的數(shù)據(jù)特征，又可以對增量異常進行有效檢測。

小微企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)時間序列處理過程中需要處理的另一個重要問題就是數(shù)據(jù)噪聲和異常數(shù)據(jù)的有效識別。本文首先利用小微企業(yè)長時財務(wù)數(shù)據(jù)序列構(gòu)建小微企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)時間序列的AR模型，AR模型的具體參數(shù)識別則采用小微企業(yè)過去若干年的財務(wù)報表數(shù)據(jù)作為訓(xùn)練數(shù)據(jù)。應(yīng)用過程中，則計算AR模型與采樣數(shù)據(jù)方差并設(shè)定方差閾值。當(dāng)采樣數(shù)據(jù)方差大于設(shè)定閾值則認為當(dāng)前采樣數(shù)據(jù)噪聲較大，予以舍棄，反之，則認為當(dāng)前采樣數(shù)據(jù)有效。

ZJMR信息科技有限公司是一家主營語音平臺服務(wù)科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)，公司人員16人，其中軟件開發(fā)調(diào)試人員12人，公司一個出納人員，無專職會計。顯然，該公司是一家典型的小微科技企業(yè)，企業(yè)的整體財務(wù)管理水平比較低下且不受企業(yè)管理人員重視。為驗證上述異常檢測方法，以公司2018年財務(wù)四季度報表為時間節(jié)點進行公司財務(wù)數(shù)據(jù)增量異常檢測，實際運行中發(fā)現(xiàn)某年12月公司差旅報銷數(shù)據(jù)明顯異常增大，后分析發(fā)現(xiàn)是因為公司為了少交所得稅指示兼職會計違規(guī)財務(wù)作假。由此可見，該方法可以有效檢測和發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)財務(wù)作弊行為。

四、結(jié)語

鑒于小微企業(yè)普遍存在人員財務(wù)意識淡薄、財務(wù)監(jiān)管缺乏等現(xiàn)象，本文著重分析了小微企業(yè)的具體財務(wù)特征和一些常見的財務(wù)作弊手段，在此基礎(chǔ)上，提出了基于小微企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)時間序列增量異常模式檢測的小微企業(yè)財務(wù)作弊防范方法并進行了應(yīng)用驗證。該方法充分利用了小微企業(yè)的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，并有效濾除了數(shù)據(jù)噪聲，具體操作方法簡單可行，易于實現(xiàn)，非常值得廣大小微企業(yè)和企業(yè)監(jiān)管部門推廣使用。

參考文獻

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