基于精益管理會計(jì)的成本管理研究
——以A服裝企業(yè)為例

黃啟煜

一、加強(qiáng)企業(yè)精益成本管理的主要策略

（一）建立精益管理會計(jì)系統(tǒng)

當(dāng)前我國各行各業(yè)的競爭都很激烈，企業(yè)為了獲取更大的競爭優(yōu)勢，需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部的成本管理，建立精益成本管理的會計(jì)系統(tǒng)是加強(qiáng)企業(yè)成本管理最重要的內(nèi)容。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要在日常核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上對具體的核算內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，應(yīng)該從人力、設(shè)備、供應(yīng)、安全、技術(shù)、質(zhì)量、銷售、后勤、經(jīng)營等進(jìn)行細(xì)化，將這些具體的成本核算明確的展示出來，使企業(yè)的管理層能夠清晰明確的看到各種成本的具體數(shù)字，確定節(jié)約成本的方向。這是企業(yè)財(cái)務(wù)部門通過自身的工作內(nèi)容對企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的制定提供參考的重要方式。

（二）加強(qiáng)全過程管理

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是根據(jù)外部環(huán)境與內(nèi)部的優(yōu)劣勢不斷改變的，給企業(yè)的成本管理帶來了挑戰(zhàn)，而財(cái)務(wù)管理可以通過制定成本預(yù)算的方式不斷為企業(yè)的成本管理提供方向。財(cái)務(wù)部門也可以在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下制定各部門、各環(huán)節(jié)的成本考核標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以促使企業(yè)各部門根據(jù)目標(biāo)加強(qiáng)具體的精益成本管理。同時(shí)，企業(yè)的事前和事中成本管控也才能和企業(yè)具體的工作內(nèi)容聯(lián)系起來，使企業(yè)的精益成本管控體現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)中。只有加強(qiáng)全過程的成本管控，企業(yè)的資金鏈循環(huán)效率也才能不斷提高，企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益才能得到最大化的體現(xiàn)。

（三）完善動態(tài)化管理體系

經(jīng)濟(jì)市場受到各種因素的影響，經(jīng)常會發(fā)生各種不可預(yù)測的變化，因此，企業(yè)的成本管控也必須隨時(shí)調(diào)整，動態(tài)化的成本管控才是企業(yè)的最好選擇。如果企業(yè)的管理目標(biāo)和管理措施都是靜態(tài)化的，不能隨著市場的變化而改變，那企業(yè)的競爭優(yōu)勢就會逐漸失去，企業(yè)的發(fā)展就會受到限制。尤其是貿(mào)易企業(yè)的經(jīng)濟(jì)來源就是企業(yè)的銷售利潤，如果不能根據(jù)市場的變化隨時(shí)調(diào)整價(jià)格，企業(yè)的利益就會受到損害。因此，企業(yè)要在具體的成本管控過程中加強(qiáng)信息的收集，制定相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，使企業(yè)的成本管控措施能夠得到及時(shí)改變。動態(tài)化的精益成本管控需要企業(yè)從實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差距出發(fā)，根據(jù)具體的差距制定相應(yīng)的改善措施，并使這一過程不斷循環(huán)，使動態(tài)化管控體現(xiàn)在全過程。

二、精益管理會計(jì)在A服裝企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用

A服裝企業(yè)是一家集設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)于一體的大型時(shí)裝公司，產(chǎn)品定位于中高端女裝。公司銷售渠道有線下自營實(shí)體店和加盟商實(shí)體店，線上有天貓、唯品會、京東、微商和電視購物。在全國擁有500多家實(shí)體店鋪，擁有員工2000多人，2018年銷售21.5億元。雖然企業(yè)取得了重大的發(fā)展成果，但在基礎(chǔ)管理還需要根據(jù)具體情況不斷完善。企業(yè)需要不斷從價(jià)值流的方向入手，從各環(huán)節(jié)出發(fā)，不斷降低浪費(fèi)，而基于精益管理會計(jì)的成本管理方式在這方面具有重要作用。

A企業(yè)從高端女裝中的襯衫生產(chǎn)線入手，進(jìn)行精益管理會計(jì)的價(jià)值流成本管理?？蛻舨块T根據(jù)市場的要求安排工作進(jìn)度表，公司的生產(chǎn)線根據(jù)該表進(jìn)行工作。但是生產(chǎn)周期的安排不平衡，返工和檢查的工作比較多，貨品上市時(shí)間也不能得到保證，而服裝的上市時(shí)間季節(jié)性特別強(qiáng)，過季了就無法銷售，就很容易造成庫存積壓，導(dǎo)致大量資源的浪費(fèi)。在采用了精益管理會計(jì)的方式后，企業(yè)采取了大量改進(jìn)措施。

在布料的利用方面，企業(yè)改進(jìn)了樣板和剪裁方式，使其利用率得到了有效的提高，充分利用剪裁后剩余的材料，進(jìn)一步降低成本。在生產(chǎn)制作過程中，可以采用整燙、手工作業(yè)等方式，縮短作業(yè)時(shí)間，使作業(yè)流程更加順暢。在各作業(yè)環(huán)節(jié)，企業(yè)需要安排不同的自檢措施，不斷提升生產(chǎn)作業(yè)質(zhì)量，降低產(chǎn)品的退回率，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

在庫存周轉(zhuǎn)及物流運(yùn)輸效率方面，從精益管理出發(fā)，確定了工作量與人員的配比關(guān)系，確定了每個(gè)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)工作質(zhì)量要求和工作時(shí)間要求，減少了不必要的人員浪費(fèi)，避免了各作業(yè)環(huán)節(jié)之間出現(xiàn)脫節(jié)及沒有責(zé)任人的情況。這些舉措的執(zhí)行，提高了工作質(zhì)量和工作效率，確保產(chǎn)品的上市及時(shí)率。

在這種作業(yè)方式下從進(jìn)料到出貨的時(shí)間從27天縮短到了24天，合格率也從91%提高到了95%。精益管理極大的提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)質(zhì)量和工作效率，也提高了庫存周轉(zhuǎn)及物流運(yùn)輸?shù)男?從而提升了供應(yīng)鏈的速度，對企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生了重要的影響。通過精益管理的成本核算方式，以價(jià)值流為導(dǎo)向?qū)Τ杀具M(jìn)行核算與分析，成本的核算頻率增加，使得成本核算與企業(yè)的經(jīng)營管理要求更加匹配，更有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。

A企業(yè)經(jīng)過進(jìn)行精益管理的成本核算方式，改進(jìn)前和改進(jìn)后的情況如表1所示：

從表1中可以看出，采用了精益精準(zhǔn)管理會計(jì)作成本管理后，A企業(yè)的原材料損耗下降了，由于質(zhì)量問題造成的退貨下降了，存貨周轉(zhuǎn)速度也更快了，單位產(chǎn)品平均成本下降了，客戶投訴造成的損失下降了，不算其他隱性的收益，直接產(chǎn)生價(jià)值流利潤665萬元以上。因此可以看出，精益管理會計(jì)在成本管理方面具有重要意義，未來，A企業(yè)還要在精益管理會計(jì)的成本管理方面繼續(xù)深挖，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

表1A服裝企業(yè)生產(chǎn)線精益改進(jìn)前后的成本情況

三、結(jié)束語

精益成本管理存在于企業(yè)管理的全過程，但是，很多企業(yè)對成本管理的認(rèn)識不足，把主要目標(biāo)放在了事后管理上，而對事前與事中的管理比較薄弱。按照波特價(jià)值鏈來看，企業(yè)的基本活動一般包括進(jìn)貨物流、生產(chǎn)經(jīng)營、出貨物流、市場銷售、服務(wù)等方面。在企業(yè)的成本管理中實(shí)施精益管理會計(jì)，這種新型的管理方式具有重要意義。因此，在成本管理中引入精益管理會計(jì)具有重要意義。