上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究

姜昕 趙洋

一、研究背景

2018年習(xí)近平總書(shū)記召開(kāi)了第十九次全國(guó)人民代表大會(huì)，高度強(qiáng)調(diào)了環(huán)境保護(hù)的重要性，提出了“金山銀山不如綠水青山”的口號(hào)。讓我們不禁思考經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與維護(hù)環(huán)境是否相矛盾?針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者展開(kāi)了研究，正如羅杰爾.布里特認(rèn)為的“對(duì)于可持續(xù)發(fā)展可以站在會(huì)計(jì)的角度和立場(chǎng)來(lái)考慮”，用來(lái)消除目前破壞環(huán)境的非可持續(xù)發(fā)展的行為。

二、國(guó)內(nèi)外研究綜述

國(guó)外的環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較早，開(kāi)始于20世紀(jì)70年代早期，以英國(guó)《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》1971年比蒙斯的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換問(wèn)題》和1973年第2期馬林的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》兩篇文章為代表，揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。經(jīng)過(guò)幾十年的研究，國(guó)外許多學(xué)者總結(jié)出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平與公司規(guī)模的大小、負(fù)債程度的高低、公司治理結(jié)構(gòu)是否完整等因素相關(guān)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界的泰斗葛家澍老先生曾在環(huán)境會(huì)計(jì)方面提出綠色會(huì)計(jì)的理論，推進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展。趙朝麗、張亞連等一些學(xué)者也在環(huán)境會(huì)計(jì)方面提出了自己的見(jiàn)解。截止到目前，我國(guó)也研究出許多影響環(huán)境會(huì)計(jì)披露水平的相關(guān)因素。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素

（一）公司規(guī)模。公司規(guī)模的大小會(huì)直接影響著社會(huì)的關(guān)注程度，無(wú)論是行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者還是政府機(jī)構(gòu)都會(huì)更加重視規(guī)模大的公司。因此，一個(gè)規(guī)模大的公司要想擁有良好的公眾形象就需要提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，使環(huán)境信息透明化來(lái)吸引更多的投資商。同時(shí)一個(gè)大規(guī)模的公司面臨的財(cái)務(wù)危機(jī)會(huì)低于小規(guī)模公司，大規(guī)模公司更容易在危機(jī)中幸存。所以上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平會(huì)隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而提高。

（二）負(fù)債總額。一個(gè)公司的負(fù)債程度的高低會(huì)直接影響著企業(yè)是否有能力繼續(xù)貸款，負(fù)債程度的大小通常用資產(chǎn)負(fù)債率的大小來(lái)衡量。因此當(dāng)公司擁有較高的負(fù)債時(shí)往往更愿意向外界披露償債能力指標(biāo)，從而加強(qiáng)債權(quán)人的信任程度。所以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平會(huì)隨著負(fù)債程度的提高而提高。

（三）盈利能力。盈利能力的強(qiáng)弱通過(guò)公司的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)來(lái)衡量，凈資產(chǎn)收益率越高說(shuō)明公司的盈利能力越強(qiáng)。盈利能力較強(qiáng)的公司往往會(huì)更愿意向外界披露完整、真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這么做不僅是向社會(huì)公眾傳達(dá)著公司在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)也在環(huán)境問(wèn)題上投入大量的治理成本，對(duì)公司以后的發(fā)展有很大的優(yōu)勢(shì)。所以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平會(huì)隨著盈利能力的增強(qiáng)而提高。

（四）政府重視程度。黨的十九大中習(xí)近平主席多次強(qiáng)調(diào)保護(hù)環(huán)境的重要性，體現(xiàn)了我國(guó)政府正逐漸提高環(huán)保意識(shí)，將會(huì)制定相關(guān)的懲罰措施來(lái)制約行業(yè)只重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展而忽視環(huán)境治理的行為，同時(shí)對(duì)環(huán)境保護(hù)有突出表現(xiàn)的企業(yè)加大補(bǔ)助力度和宣傳力度。在政府和公眾的監(jiān)管下企業(yè)就會(huì)為了良好的公眾形象力爭(zhēng)在環(huán)境保護(hù)方面做出貢獻(xiàn)。所以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平會(huì)隨著政府的重視程度的增強(qiáng)而增強(qiáng)。

（五）公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)公司的治理結(jié)構(gòu)越完善將會(huì)更有利于一系列運(yùn)營(yíng)發(fā)展程序的高效運(yùn)行，將會(huì)為公司節(jié)約更多的時(shí)間來(lái)創(chuàng)造更多的財(cái)富。擁有完善治理結(jié)構(gòu)的公司往往會(huì)向外界展示披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。所以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平會(huì)隨著公司治理結(jié)構(gòu)的完善而不斷提高。

四、上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀—以化工行業(yè)為例

本文首先調(diào)查了62家的化工業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況，查找有關(guān)上市公司的年報(bào)、招股說(shuō)明書(shū)以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

表1上市公司環(huán)境信息披露狀況

表1的數(shù)據(jù)顯示大多數(shù)上市公司選擇在社會(huì)責(zé)任報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)、年報(bào)中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。其中選擇在年報(bào)上進(jìn)行披露的上市公司多于社會(huì)責(zé)任報(bào)告和招股說(shuō)明書(shū)。

根據(jù)環(huán)境保護(hù)部出臺(tái)的《上市公司環(huán)境信息披露指南》發(fā)現(xiàn)近幾年隨著公司數(shù)量的不斷增加，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平也有所上升。這主要是由于環(huán)保部以及國(guó)家監(jiān)督部門(mén)對(duì)環(huán)境的重視使公司意識(shí)到經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的同時(shí)也要注重環(huán)境的治理。但是在2015年環(huán)境信息披露水平有所下降，主要是由于煤炭以及石油行業(yè)在2015年未進(jìn)行相關(guān)披露。

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面還比較滯后，需要進(jìn)一步提高。根據(jù)企業(yè)環(huán)境報(bào)告原因可知，企業(yè)被強(qiáng)制性要求每年向政府以及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)遞交“三廢”排放以及環(huán)境治理報(bào)告，缺少上市公司自愿提交環(huán)境報(bào)告的積極性。

五、上市公司信息披露存在的問(wèn)題

（一）缺乏規(guī)范性，披露方式不統(tǒng)一。目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式缺乏規(guī)范性，各個(gè)上市公司選擇在不同的位置進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，這樣就會(huì)導(dǎo)致公司選擇利于自身發(fā)展的方式進(jìn)行披露，所披露的信息缺乏可比性。例如中國(guó)石油選擇在董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，由此無(wú)法衡量它所披露的信息水平的高低。

（二）缺乏嚴(yán)肅性，披露數(shù)據(jù)不真實(shí)。通過(guò)上述資料的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)上市公司為了公司的發(fā)展利益往往會(huì)披露一些不真實(shí)的數(shù)據(jù)。相關(guān)的利益者只能通過(guò)不完整、不真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，做出相關(guān)的治理決策。但是往往這些錯(cuò)誤的信息就會(huì)誤導(dǎo)了利益相關(guān)者，從而間接的影響了公司的管理，無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）缺乏自愿性，信息披露不及時(shí)。上市公司不能及時(shí)披露公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告，使得最終披露數(shù)據(jù)失去時(shí)效性。上市公司披露不及時(shí)的主要原因是在政府的強(qiáng)制性規(guī)定下完成的披露，缺乏一定的自愿性，因此信息披露的不夠及時(shí)。

六、對(duì)策及建議

（一）建立統(tǒng)一的披露方式。若想提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，就需要有一個(gè)規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制約企業(yè)的披露方式與內(nèi)容。公司應(yīng)該制定相關(guān)的環(huán)境準(zhǔn)則，針對(duì)于環(huán)境治理問(wèn)題的解決辦法，每年投入治理的成本以及主要的環(huán)境財(cái)務(wù)信息，都應(yīng)該以圖表或者文字的形式加以說(shuō)明。

（二）加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。要想環(huán)境信息披露內(nèi)容做到真實(shí)有效不僅需要法律法規(guī)的制約，還在于公司財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。一是隨時(shí)追蹤我國(guó)出臺(tái)的有關(guān)于環(huán)保方面的法律知識(shí)。二是自己學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。三是堅(jiān)守自身的職業(yè)素養(yǎng)，利用真是的數(shù)據(jù)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

（二）加強(qiáng)企業(yè)信息披露的真實(shí)性。政府應(yīng)該制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰條款，對(duì)于自愿披露的企業(yè)應(yīng)該給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，同時(shí)對(duì)于那些披露不及時(shí)的上市公司采取懲罰措施。同時(shí)也要根據(jù)上市公司的實(shí)際情況建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度保障。通過(guò)內(nèi)部制度保障進(jìn)行內(nèi)部控制與治理，主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)和管理層兩個(gè)部分。通過(guò)外部制度保障進(jìn)行內(nèi)部教育，從上層的管理者到基層的財(cái)務(wù)人員以及專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員都進(jìn)行必要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的教育。通過(guò)這樣的制度保障來(lái)提高上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的積極性。