美國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目的比較與借鑒

王欣茹 劉凝璐

一、中美所得稅制扣除項(xiàng)目的比較

（一）扣除項(xiàng)目

1.標(biāo)準(zhǔn)扣除：特朗普稅改后，個(gè)稅的標(biāo)準(zhǔn)扣除的額度都在原有基礎(chǔ)上提高了，在稅改前，每一個(gè)公民可以從個(gè)人總收入中減掉6300美元作為標(biāo)準(zhǔn)扣除，稅改后這一標(biāo)準(zhǔn)翻了一倍，提升到了每年12000美元，對(duì)于以家庭為單位的申報(bào)，在2015年可以從家庭總收入中扣除12600美元，在稅改后也幾乎翻了一翻成為了24000美元。從稅改前與稅改后的數(shù)字中可以看出特朗普減稅降費(fèi)的決心與稅改力度之大。與此同時(shí)，美國個(gè)人所得稅的申報(bào)扣除標(biāo)準(zhǔn)還會(huì)隨CPI、PPI做出指數(shù)化調(diào)整，防止物價(jià)上漲而導(dǎo)致扣除標(biāo)準(zhǔn)縮水。

中國在美國稅改后不久，也對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了修正。在稅改之前，每個(gè)納稅人都可以從收入中扣除3500元，稅改后為綜合分類征收（非居民納稅人是每個(gè)月5000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，居民納稅人每年60000元），這是按照我們每個(gè)月的生活費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算的，將城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)（CPI）考慮在內(nèi)，適用于一切個(gè)人所得稅納稅人。

2.分項(xiàng)扣除：美國除了設(shè)置了標(biāo)準(zhǔn)扣除還設(shè)置了分項(xiàng)扣除，但兩者只能選擇適用其一。自稅改后，有多項(xiàng)扣除都被廢除，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)扣除的額度大幅度提升，所以為了確保美國聯(lián)邦政府的財(cái)政收入，只保留了各個(gè)州和地方房產(chǎn)稅的扣除（上限為10000美元），除此之外還保留了消費(fèi)稅和所得稅的扣除、房屋抵押貸款的利息扣除（75萬美元），但規(guī)定聯(lián)合申報(bào)分項(xiàng)扣除每個(gè)申報(bào)單位每個(gè)月最多扣除32萬美元，如果是個(gè)人申報(bào)，每一個(gè)人最多可扣除26.67萬美元。

關(guān)于中國的專項(xiàng)扣除，在2018年12月20日發(fā)布的《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》以及《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》中規(guī)定分為專項(xiàng)扣除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用以及其他扣除費(fèi)用，其中專項(xiàng)費(fèi)用扣除就是個(gè)人繳納的三險(xiǎn)一金，不包括單位繳納的部分。

3.特殊扣除與專項(xiàng)附加扣除：美國的個(gè)稅法規(guī)定了老年人超過一定的歲數(shù)可以加額扣除，同樣，如果收入超過了一定的限度，那么扣除額將會(huì)減少。這一項(xiàng)主要是針對(duì)老年人和高收入者，因?yàn)槊绹募{稅人60%都是高收入者，然而我國沒有針對(duì)老年人和高收入者的扣除，忽略了老年人的利益，而且保護(hù)了高收入者。中國的增加了新的六項(xiàng)扣除，分別為子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出。這六項(xiàng)扣除，是根據(jù)我們的最基本的生活標(biāo)準(zhǔn)而測(cè)算與制定的，教育方面不僅考慮了基本教育，而且將一部分人的繼續(xù)教育也考慮之內(nèi)，住房方面分為不同城市與區(qū)域而設(shè)置了不同的扣除額度，考慮了不同地區(qū)房?jī)r(jià)間差異并考慮了租房和買房?jī)煞N情況，醫(yī)療方面設(shè)定了80000元內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的額度，養(yǎng)老方面設(shè)置了每月2000元（即每年2.4萬元）的扣除額度，這6項(xiàng)扣除的設(shè)定，都增加了我國個(gè)人所得稅的靈活性。

二、美國個(gè)人所得稅的優(yōu)點(diǎn)

（一）扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，促進(jìn)公平與效率

美國國內(nèi)收入總署早在1986年就頒布了稅法，推行了稅收指數(shù)化，每年每個(gè)人的應(yīng)納稅所得額都會(huì)根據(jù)物價(jià)進(jìn)行調(diào)整，以維持稅收負(fù)擔(dān)保持不變，剔除了通貨膨脹的影響，更可以達(dá)到結(jié)果公平這一目標(biāo)，更符合公平原則。

2015年美國的通貨膨脹率為0.12%，標(biāo)準(zhǔn)扣除額為6300元，2016年通脹率為1.26%，2017年通脹率為2.13%，相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)扣除額也在減稅的背景下調(diào)整到了12000美元。若扣除額度不隨CPI的漲落而調(diào)整，則會(huì)使納稅人的收入約束曲線左移，即收入會(huì)限制甚至扭曲人們的正常消費(fèi)，同時(shí)會(huì)增加稅收楔子的面積，造成不必要的收入損失，不利于促進(jìn)稅收的公平與效率。

（二）符合公平原則

美國的個(gè)人所得稅中的稅前扣除，不管是標(biāo)準(zhǔn)扣除還是分項(xiàng)扣除，兩者的扣除額度都很大，如果同時(shí)適用，則會(huì)造成財(cái)政收入大量流失，所以美國聯(lián)邦稅法規(guī)定納稅人只能選擇其中的一種，符合稅收的公平原則，防止富人和窮人享受一樣的待遇，這樣一來，只有5%的所得稅是來源于工薪階層的，大部分所得稅款（60%左右）是由10%的富有的人承擔(dān)，30%的稅負(fù)是落在最富有的1%的個(gè)人的肩上的，這樣完全符合累進(jìn)稅制，充分體現(xiàn)了結(jié)果公平的稅收原則。

（三）充分發(fā)揮再分配作用

美國個(gè)人所得稅的費(fèi)用可以分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除已繳納的州和地方所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，符合條件的住房抵押貸款利息、投資利息、符合條件的慈善捐贈(zèng)、偶然和盜竊損失和雜項(xiàng)費(fèi)用也可扣除。這樣可以減輕公民稅負(fù)，政府還可以通過扣除項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)再收入再分配的特定政策目標(biāo)。納稅人可以根據(jù)自己的收入來選擇適用標(biāo)準(zhǔn)扣除或者分項(xiàng)扣除，對(duì)于高收入群體來說，選擇分項(xiàng)扣除可以較大程度減輕自己的稅負(fù)，收入較低的納稅人選擇標(biāo)準(zhǔn)扣除對(duì)自己稅負(fù)的減輕更為有利，更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入再分配的功能，有利于縮小貧富差距。

（四）以家庭作為基本納稅單位，有利于公平與公民生活水平的提高

在美國個(gè)稅交納可以選擇以自然人為基本申報(bào)單位，也可選擇家庭為申報(bào)單位，美國繳納個(gè)人所得稅根據(jù)婚姻狀況的不同而不同，分為戶主申報(bào)、單身申報(bào)、已婚分別申報(bào)和已婚聯(lián)合申報(bào)。美國的個(gè)稅設(shè)置存在婚姻獎(jiǎng)勵(lì)，或者說單身懲罰，因?yàn)檫@樣能減少公民的單身率，更有利于社會(huì)公平。

三、我國個(gè)人所得稅的缺點(diǎn)

（一）扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)沒有真正考慮到低收入者群體

我國可以達(dá)到個(gè)人所得稅起征點(diǎn)（即每月收入在3500元以上）的人數(shù)為1.87億，約為全國總?cè)丝跀?shù)的13.45%，在自此稅改之后，每年標(biāo)準(zhǔn)扣除提升為每年6萬元，再加上專項(xiàng)附加扣除，納稅人數(shù)大約下降至6400萬人，也就是說，只有不到5%的人需要繳納個(gè)稅。雖然標(biāo)準(zhǔn)扣除的提高惠及到了中低收入者群體，比如根據(jù)統(tǒng)計(jì)局的測(cè)算，月收入達(dá)到一萬的人群的年收入減去標(biāo)準(zhǔn)扣除，再結(jié)合個(gè)人情況減掉專項(xiàng)附加扣除，其應(yīng)納稅所得額幾乎為零，月收入兩萬的人群減稅達(dá)到了七成。月收入三萬的達(dá)到了五成，即隨著收入的增加，邊際減稅幅度是遞減的，而且一部分高收入群體因?yàn)椴粷M足專項(xiàng)扣除的條件稅負(fù)會(huì)增加，但是對(duì)于每個(gè)月收入不到5000元的公民，連基本扣除標(biāo)準(zhǔn)都達(dá)不到，更享受不到專項(xiàng)扣除的好處，沒有考慮到真正的低收入者群體，使個(gè)稅遠(yuǎn)離了大部分人民群眾，這樣不利于發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，不能大幅度縮小居民稅后收入的差距，不利于促進(jìn)結(jié)果公平的形成。

（二）扣除項(xiàng)目缺乏應(yīng)有的彈性，未考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平與通貨膨脹因素

此次改革后，專項(xiàng)扣除基本都是是定額標(biāo)準(zhǔn)扣除，而五項(xiàng)扣除中都沒有區(qū)分地理位置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異，都是相同的扣除額度，只有住房租金將上述因素考慮在內(nèi)，并加以區(qū)分。但是在現(xiàn)實(shí)中，每個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，人均收入也不盡相同，而且不同地區(qū)不同行業(yè)的人群收入差距也不小，北京、上海、廣東這三個(gè)直轄市人均收入較高，再加上江蘇，這四個(gè)省的個(gè)人所得稅收入總額占了我國個(gè)人所得稅收入的半壁江山。統(tǒng)一的5000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除無法使經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的居民享受到稅改的好處，但是在一線城市，貸款利息、教育成本、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用又偏高，扣除項(xiàng)目金額只能稍稍減少其在該地區(qū)生活的壓力與負(fù)擔(dān)。在西部一些省份，人均收入明顯低于全國人均收入水平，只有極少一部分人的收入可以達(dá)到起征點(diǎn)，甘肅西藏寧夏青海三省個(gè)稅只占了1.2%。所以，采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)雖然較為簡(jiǎn)便，符合稅收的效率原則，但是卻違反了公平原則。

除此之外，扣除項(xiàng)目沒有將通貨膨脹因素納入考量，扣除標(biāo)準(zhǔn)不能隨物價(jià)水平或者工資水平的變化而調(diào)整，缺乏一定的彈性。因此，在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，可能會(huì)納稅人的稅后實(shí)際收入會(huì)降低，無形中承擔(dān)了更重的稅負(fù);在通貨緊縮的情況下有可能造成稅收的流失。雖然財(cái)政部也在文件中指出我們會(huì)根據(jù)物價(jià)水平等將起征點(diǎn)提高或者降低，但怎么樣進(jìn)行調(diào)整、是否每年都應(yīng)調(diào)整、具體應(yīng)該參照什么指標(biāo)調(diào)整等問題，還沒有明確解決方法。

四、美國個(gè)人所得稅的借鑒與我國個(gè)人所得稅的完善

（一）設(shè)立不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)來增強(qiáng)我國個(gè)稅的靈活性

為了增加我國個(gè)人所得稅的可實(shí)施性與靈活性，首先要將地區(qū)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展考慮在內(nèi)，房貸利息可同住房租金一樣，按照市轄區(qū)戶籍人口來區(qū)分不同的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除額度，贍養(yǎng)老人與教育扣除也應(yīng)同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（人均GDP）結(jié)合，在北上廣等一線城市設(shè)立較高的扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)個(gè)人所得稅的區(qū)域差異性，真正做到“十二五規(guī)劃綱要”中提出的“明顯增加低收入者收入，持續(xù)擴(kuò)大中等收入群體”，完成今后一段時(shí)期內(nèi)收入分配改革的目標(biāo)。除此之外，可以考慮參照企業(yè)所得稅中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的方法，在大病醫(yī)療支出專項(xiàng)附加扣除的費(fèi)用過高時(shí)可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年抵扣，或者可以和配偶、子女、父母等共同抵扣，以減輕個(gè)人及家人負(fù)擔(dān)。我們還應(yīng)盡快建立完善我們個(gè)人所得稅的具體計(jì)算方法，進(jìn)一步討論如何根據(jù)通貨膨脹調(diào)整等問題的細(xì)節(jié)，以及如何確定監(jiān)測(cè)指標(biāo)。有關(guān)稅務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)建立指數(shù)化的調(diào)整機(jī)制，根據(jù)實(shí)際納稅人群的收入分布、CPI等綜合因素調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)，并且公布調(diào)整方法和依據(jù)，讓居民切實(shí)了解到自己的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）推出以家庭為納稅主體的稅制

在標(biāo)準(zhǔn)扣除的問題上，可以參考借鑒美國的申報(bào)形式，采取家庭聯(lián)合申報(bào)。這種做法不僅能根據(jù)家庭收入結(jié)構(gòu)以及負(fù)擔(dān)情況差異來調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)扣除額，增加納稅人的稅后收入，還可以讓納稅人切實(shí)體會(huì)到稅負(fù)的減輕，使其更符合量能負(fù)擔(dān)原則，進(jìn)而促進(jìn)個(gè)稅在民意與民心上的順利實(shí)施。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）