新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)策略

姜明

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)日漸復(fù)雜化，部分企業(yè)內(nèi)部人員為了個(gè)人利益而作出違法亂紀(jì)的事情，這種行為擾亂了市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，危害企業(yè)的合法權(quán)益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)一定程度上能維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，但如果企業(yè)沒(méi)有做好財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)策略工作，也會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有八項(xiàng)原則：及時(shí)性、客觀性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、明晰性、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和可比性，它將舊準(zhǔn)則中的一慣性和可比性合并為可比性，取消了配比、劃分資本性與收益支出、弱化形式、保持實(shí)質(zhì)原則。新準(zhǔn)則明確了五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，一般采用歷史成本計(jì)量，很大程度上增加了公允價(jià)值的應(yīng)用，它強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，取消了財(cái)務(wù)說(shuō)明書，主表是所有者權(quán)益變動(dòng)表。

（一）資產(chǎn)減值的變化

1.改變了資產(chǎn)減值的測(cè)試頻率

舊準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。但對(duì)于企業(yè)因合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)以及尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

2.明確了資產(chǎn)可回收金額的估算方法

舊準(zhǔn)則對(duì)于如何估算資產(chǎn)的可回收金額沒(méi)有提供具體的方法，而新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的銷售價(jià)格較難獲得，因此，將銷售價(jià)格更改為公允價(jià)值，從而更加合理地確定資產(chǎn)的公允價(jià)值及其預(yù)計(jì)處置費(fèi)用，如何預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折舊率等提供了較為詳細(xì)的操作指南。

3.引入了資產(chǎn)組的概念

新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。對(duì)于以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)如何確定資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則作了較為具體的規(guī)定。

4.規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理

新準(zhǔn)則對(duì)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理作了明確的規(guī)定，要求總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。商譽(yù)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

5.資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

新準(zhǔn)則對(duì)比作了禁止性規(guī)定，對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。值得注意的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值而言，流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、短期[url=]投資[/url]、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問(wèn)題由其他的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的大門，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，避免了企業(yè)確認(rèn)暫時(shí)性損失，保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可比性。既可以與歷史 成本原則保持一致，又在一定程度上減少了利潤(rùn)操縱的空間，更符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的作用及重要性

審計(jì)人員定期檢查企業(yè)賬戶記錄是否相符，是否出現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債余額及收入等虛列情況;檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否有遺漏、隱瞞的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有無(wú)賬外資產(chǎn);檢查時(shí)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，查看企業(yè)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目、內(nèi)容等是否合法，確保經(jīng)過(guò)調(diào)整后沒(méi)有違規(guī)事項(xiàng);最后對(duì)企業(yè)報(bào)表的各項(xiàng)目進(jìn)行分析是否準(zhǔn)確無(wú)誤，并能反應(yīng)到相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，這一系列審計(jì)檢查確保了企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性、完整性、合法性和準(zhǔn)確性。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)出現(xiàn)的問(wèn)題，并為其提出改善的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于建設(shè)一個(gè)廉政的企業(yè)是具有非常重要的意義的，因?yàn)樵谄髽I(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)資料存在的問(wèn)題，例如偽造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，對(duì)貪污腐敗受賄的現(xiàn)象有一定的遏制作用，提高財(cái)務(wù)相關(guān)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)策略

（一）保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性

在財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，確保該項(xiàng)工作的獨(dú)立性不受其他部門影響是順利開(kāi)展工作的前提。而要想確保財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性，就首先要保證整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)處于獨(dú)立狀態(tài)，從而切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的潛力和相關(guān)職能，這對(duì)企業(yè)的良好發(fā)展，科學(xué)運(yùn)營(yíng)有著積極作用。在具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，可以設(shè)置專業(yè)性的產(chǎn)權(quán)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門的有效分離，明確各個(gè)部門之間的職能和工作范圍，對(duì)產(chǎn)權(quán)機(jī)制進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移治療，能夠保證整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性，不受財(cái)務(wù)管理部門的影響，避免內(nèi)部審計(jì)存在多種混亂現(xiàn)象。另外還應(yīng)該確立董事會(huì)監(jiān)事會(huì)為主要機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，獨(dú)立性不受影響。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)前的調(diào)查力度

在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)前，先對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行初步的調(diào)查了解，主要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況進(jìn)行了解，然后是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度，財(cái)務(wù)人員的分配情況、企業(yè)決策的形成和傳遞的方式，還有企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算以及與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作計(jì)劃等，從而了解企業(yè)是否按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，初步了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、資金流向和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域等等。

（三）對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地走訪驗(yàn)證

在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行實(shí)地檢查驗(yàn)證，不能光靠企業(yè)送來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、納稅申報(bào)表等相關(guān)的財(cái)務(wù)資料。因?yàn)榭茖W(xué)技術(shù)的提高，部分企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)記錄的變?cè)旌蛡卧旒夹g(shù)越來(lái)越高明，所以審計(jì)人員光靠企業(yè)送來(lái)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢查，是很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在徇私舞弊的問(wèn)題，所以進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)就需要審計(jì)人員到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查驗(yàn)證，以此確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。只有到實(shí)地進(jìn)行走訪驗(yàn)證，才能真實(shí)的了解企業(yè)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)：存貨、對(duì)外投資、貨幣資金、應(yīng)收賬款等是否真實(shí)存在，賬實(shí)是否相符，對(duì)部分固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查，查看企業(yè)內(nèi)部人員是否利用職務(wù)之便，非法竊取、占有、侵吞公司的財(cái)物，是否存在貪污現(xiàn)象，在調(diào)查過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行檢測(cè)分析，并作出資產(chǎn)減值因素和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的論斷[4]。

（四）核查企業(yè)內(nèi)部人員資金收支記錄

一般的企業(yè)財(cái)務(wù)資金審計(jì)環(huán)節(jié)，都只是對(duì)企業(yè)的資金賬戶進(jìn)行檢查，但是現(xiàn)在的部分企業(yè)就利用這一審計(jì)漏洞，將貪污受賄的資金流入單個(gè)人的賬戶中，所以審計(jì)人員在檢查企業(yè)的資金賬戶時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常情況，但在企業(yè)內(nèi)部核心管理人員的個(gè)人賬戶記錄中會(huì)出現(xiàn)異常情況，所以審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)的資金賬戶進(jìn)行檢查時(shí)，也要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的高層領(lǐng)導(dǎo)人、董事會(huì)成員以及企業(yè)核心管理人員等的個(gè)人賬戶的資金收支記錄進(jìn)行檢查，避免這些人員通過(guò)個(gè)人賬戶周轉(zhuǎn)貪污受賄資金，出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象。

（五）構(gòu)建完善的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保障執(zhí)行力度

通過(guò)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度，能夠保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性獨(dú)立性強(qiáng)制性，有利于監(jiān)督審計(jì)工作的順利開(kāi)展，從而確保審計(jì)的準(zhǔn)確性和理性，真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從而最大程度的發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)功能。另外還應(yīng)該注重整個(gè)審計(jì)工作隊(duì)伍建設(shè)，作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，只有在工作過(guò)程中不斷拓展自我視野，才能夠充分認(rèn)識(shí)到本職工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，這樣也才能夠保障各項(xiàng)制度得以順利實(shí)施，順利開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)的正確真實(shí)性，除了會(huì)受到企業(yè)所處的行業(yè)領(lǐng)域的影響外，還與審計(jì)人員自身的職業(yè)道德和工作能力有關(guān)，所以要求審計(jì)人員提高自身的道德素養(yǎng)，擴(kuò)大審計(jì)知識(shí)面，對(duì)于企業(yè)所處的行業(yè)知識(shí)和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容要及時(shí)了解。此外，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與管理水平，就要先提高財(cái)務(wù)人員的管理工作能力，以此提高財(cái)務(wù)管理的工作效率和工作質(zhì)量，還要建立和完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度。（作者單位：中慶建設(shè)有限責(zé)任公司）