企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)研究

周俏華 程駿

隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，各行各業(yè)的都憑借信息技術(shù)飛速的發(fā)展，人們對(duì)于效率有更高的要求。內(nèi)部審計(jì)能夠有效的防止內(nèi)部腐敗，是維系企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展的有力保障，在信息化高度發(fā)展的大背景下，進(jìn)行審計(jì)信息化建設(shè)是各個(gè)企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要方向之一。對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的研究也體現(xiàn)出重要的意義。

一直以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作都被視為企業(yè)管理和內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也越來(lái)越受到管理層的重視。我國(guó)財(cái)政部與國(guó)資委多次出臺(tái)相關(guān)文件，引導(dǎo)、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，也預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)成為國(guó)家所關(guān)注的焦點(diǎn)內(nèi)容。在信息化高度發(fā)展的大背景下，信息化建設(shè)與發(fā)展也成為審計(jì)的重要發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)對(duì)提升審計(jì)效率，發(fā)揮審計(jì)職能具有重要意義。

一、內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)

總體看來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展逐漸由以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要內(nèi)容向以管理效益審計(jì)為主要內(nèi)容進(jìn)行過(guò)度。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展成熟，內(nèi)部審計(jì)信息化的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)之一，并逐步向?qū)?、監(jiān)、管三位一體的審計(jì)模式發(fā)展。

（一）審計(jì)功能向價(jià)值管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)工作的主要職能以防弊糾錯(cuò)為主，主要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行審核，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，已經(jīng)幫助企業(yè)審查其經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程是否存在漏洞等等。在面對(duì)企業(yè)的治理建設(shè)與內(nèi)部控制狀況時(shí)，難以給出科學(xué)的建議與評(píng)價(jià)。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的過(guò)程中，完善了咨詢(xún)、確認(rèn)等功能，能夠進(jìn)一步幫助企業(yè)在管理與運(yùn)營(yíng)方面進(jìn)行優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值與管理。企業(yè)對(duì)管理審計(jì)的重視程度也逐步提升。傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，通常以財(cái)務(wù)的收支審計(jì)為主，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)做出評(píng)估。在內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的過(guò)程中，審計(jì)逐漸向外部延伸，開(kāi)始為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)控制、漏洞管理，業(yè)務(wù)流程優(yōu)化等方面助力。

（二）事后監(jiān)督逐步向過(guò)程控制轉(zhuǎn)變，集中管理成為主流

過(guò)程控制與事后監(jiān)督都是以防范風(fēng)險(xiǎn)為目的的，但是，相較之下，事后監(jiān)督存在明顯的滯后性。而過(guò)程控制則是將風(fēng)險(xiǎn)的防范節(jié)點(diǎn)提前，即前移審計(jì)關(guān)口，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生過(guò)程中或者發(fā)生之前進(jìn)行控制與預(yù)防。內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展促進(jìn)了事后監(jiān)督向過(guò)程控制的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)了企業(yè)免疫風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越同企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力向聯(lián)系，這也就使得內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越繁重，信息化審計(jì)更加方便進(jìn)行集中管理，整合與調(diào)配審計(jì)資源，進(jìn)一步提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。另外，信息化的高度發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的集中管理提供了一個(gè)良好的平臺(tái)，為集中化的組織管理創(chuàng)造了便利的條件。

（三）遠(yuǎn)程審計(jì)逐步發(fā)展，前景廣闊

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)工作主要是以現(xiàn)場(chǎng)的檢查為主。在信息化高度發(fā)展的今天，審計(jì)的數(shù)據(jù)和材料逐漸電子化，為數(shù)據(jù)的傳輸和流轉(zhuǎn)提供了無(wú)限的可能。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始探索以數(shù)字化為依托的遠(yuǎn)程審計(jì)模式?；ヂ?lián)網(wǎng)使地域空間限制下的遠(yuǎn)程審計(jì)成為可能。數(shù)字化遠(yuǎn)程審計(jì)能夠提升審計(jì)的便利程度，節(jié)省審計(jì)成本，并進(jìn)一步的提升審計(jì)工作效率。遠(yuǎn)程審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的一個(gè)重要方向。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)信息化存在的問(wèn)題分析

內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展對(duì)于提升審計(jì)效率，解放人力，維系企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展具有重要意義。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視發(fā)展信息化審計(jì)。然而，在內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展過(guò)程中遇到了許多問(wèn)題，主要集中在以下幾個(gè)方面。

（一）審計(jì)職能模糊，目標(biāo)發(fā)生異化

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作有兩個(gè)方面的功能，一方面，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)管理層可準(zhǔn)確的了解企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并做出科學(xué)的決策。另一方面，內(nèi)部審計(jì)又是政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的良好工具，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行管理，進(jìn)而防止企業(yè)的腐敗行為。但實(shí)際上，審計(jì)的這兩個(gè)目標(biāo)存在一定的沖突，國(guó)家的監(jiān)管在一定程度上并不利于企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)發(fā)生異化。在傳統(tǒng)審計(jì)模式向信息化審計(jì)過(guò)度的過(guò)程中，審計(jì)的職能范圍不斷擴(kuò)大，工作內(nèi)容也越來(lái)越模糊。

（二）審計(jì)觀(guān)念落后，缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展時(shí)間還不是很長(zhǎng)，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息化缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，甚至是審計(jì)觀(guān)念上的落后，無(wú)法在信息化審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮人工的主導(dǎo)性作用，進(jìn)而成為內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的阻礙。這種現(xiàn)象在年齡較大的審計(jì)從業(yè)人員身上尤為突出。另外，在發(fā)展內(nèi)部審計(jì)信息化的過(guò)程中，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定與更新存在明顯的滯后性。不同的企業(yè)所面對(duì)的審計(jì)狀況也不盡相同，現(xiàn)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)很難對(duì)所有企業(yè)的情況實(shí)現(xiàn)全覆蓋。內(nèi)部審計(jì)信息化的高速發(fā)展也使得標(biāo)準(zhǔn)的更新頻率增加，這些都在很大程度上增加了標(biāo)準(zhǔn)制定的難度。審計(jì)工作缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行限制和引導(dǎo)，其發(fā)展必然受阻。

（三）審計(jì)軟件發(fā)展滯后，硬件配套不協(xié)調(diào)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展需要軟硬件同步進(jìn)行，而不同的企業(yè)的自身狀況存在明顯的差異性。目前，國(guó)內(nèi)的審計(jì)軟件大多引自于國(guó)外，很難實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)審計(jì)需求的全兼容，軟件功能覆蓋不全。在軟件研發(fā)方面，國(guó)內(nèi)的相關(guān)人才也相對(duì)短缺。在硬件配套方面，部分企業(yè)或是缺少重視，或是投入較少，硬件的配套與軟件系統(tǒng)存在明顯的不協(xié)調(diào)性，或者造成硬件資源的浪費(fèi)，或者難以支撐內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的需求。

（四）信息化審計(jì)復(fù)合型人才相對(duì)欠缺

當(dāng)下，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作還需要大量的人才予以支撐，而內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展對(duì)人才提出了更高的要求。為迎合審計(jì)信息化發(fā)展的需求，審計(jì)工作從業(yè)者不僅需要優(yōu)良的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，還需要具備一定的計(jì)算機(jī)操作能力，掌握審計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用方法。而系統(tǒng)的更新與維護(hù)，相關(guān)的培訓(xùn)工作都需要此類(lèi)人才的參與，其人才供應(yīng)數(shù)量處于明顯不足的狀態(tài)?，F(xiàn)有的審計(jì)工作從業(yè)者通常缺乏對(duì)軟件操作的實(shí)踐，缺乏相關(guān)培訓(xùn)，綜合素質(zhì)能力方面有所欠缺。

三、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展意見(jiàn)與建議

內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展意義重大，為推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)效率的提升，完善當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)環(huán)境，針對(duì)目前所存在的問(wèn)題，針對(duì)性的提出以下建議。

（一）增強(qiáng)信息化審計(jì)意識(shí)，強(qiáng)化相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)穩(wěn)步進(jìn)行，必須首先從意識(shí)上得到提升。增強(qiáng)用信息技術(shù)解決審計(jì)問(wèn)題的意識(shí)和能力，在企業(yè)內(nèi)部倡導(dǎo)信息化審計(jì)行為，為內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。其次，要從管理層開(kāi)始加強(qiáng)重視程度，注重對(duì)員工觀(guān)念上的改變，從企業(yè)內(nèi)部建立符合企業(yè)自身特點(diǎn)的制度和標(biāo)準(zhǔn)，倡導(dǎo)員工遵守和執(zhí)行，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程。

（二）重視軟件系統(tǒng)研發(fā)與硬件設(shè)施匹配

內(nèi)部審計(jì)信息軟件與系統(tǒng)的使用是內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展最直觀(guān)的表現(xiàn)，企業(yè)的審計(jì)工作有賴(lài)于軟件的開(kāi)發(fā)與完善，企業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)也在很大程度上反應(yīng)了自身的信息化審計(jì)水平。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)力度，完善相應(yīng)的功能模塊，針對(duì)企業(yè)自身需求實(shí)現(xiàn)功能模塊的制定，進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新，并進(jìn)一步將創(chuàng)新成果應(yīng)用于審計(jì)工作中，切實(shí)提高審計(jì)工作的效率。另外，企業(yè)軟件系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)與硬件配套相匹配，及時(shí)的對(duì)硬件設(shè)備進(jìn)行更新，以滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的承載的要求。軟硬件雙管齊下，雙向發(fā)力，為內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展掃清障礙。

（三）加強(qiáng)人才引進(jìn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

人才是內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的支撐性力量，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)人才的引進(jìn)與培訓(xùn)。一方面，企業(yè)可與高校進(jìn)行合作，委托高校培養(yǎng)具備審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí)，又兼具計(jì)算機(jī)操作能力的復(fù)合型人才，以維持內(nèi)部審計(jì)信息化人才的持續(xù)補(bǔ)充。另一方面，針對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步的加強(qiáng)培訓(xùn)，定期舉辦相應(yīng)的課程或講座，對(duì)人才的知識(shí)和能力進(jìn)行更新與提升，注重人才激勵(lì)，促進(jìn)人才將所學(xué)知識(shí)與技能應(yīng)用到日常的審計(jì)工作當(dāng)中。為內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提供堅(jiān)強(qiáng)的后盾和動(dòng)力。（作者單位：國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司麗水供電公司）