中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控探究

馮曉春

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，是國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的中堅力量。有報告顯示，中小型企業(yè)貢獻(xiàn)著我國60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。但中小企業(yè)因規(guī)模、機制等原因，稅務(wù)風(fēng)險管控成為當(dāng)前財務(wù)管理的重中之重。本文將從中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概念和種類、稅務(wù)風(fēng)險防控存在的問題，以及解決和應(yīng)對之策三個方面進(jìn)行闡述，以促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

中小型企業(yè)貢獻(xiàn)著我國60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。這一組數(shù)據(jù)充分說明，中小企業(yè)越來越成為國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。由于中小企業(yè)成長及管理機制等因素，在現(xiàn)代稅務(wù)管理日趨嚴(yán)格完善的大背景下，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理逐漸成為企業(yè)風(fēng)險管理的重要部分。

一、中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念和種類

稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的分支。稅務(wù)的核算與會計核算的方法密切相關(guān)，因此，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理實際上是企業(yè)內(nèi)部控制中對稅務(wù)這一方面的管理。中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險主要源于企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范性、經(jīng)營行為適用稅法的準(zhǔn)確性兩個方面，若不能很好的防控，將會給企業(yè)帶來不可避免的經(jīng)濟(jì)或品牌信譽損失。

（一） 企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范性是納稅風(fēng)險防控的關(guān)鍵

企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范與否將直接影響企業(yè)誠信經(jīng)營和品牌信譽?，F(xiàn)實中的很多中小型企業(yè)存在的財務(wù)管理規(guī)范方面的問題，諸如：公司出資購買房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位;帳面上列示股東的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款;在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單，工資單與用工合同、社保清單三者均不能有效銜接;商業(yè)保險計入當(dāng)期費用，未做納稅調(diào)整;增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定的產(chǎn)品分項分欄目記帳，造成增值稅核算混亂，給稅務(wù)檢查時核實應(yīng)納稅款帶來不便;銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅;對外捐贈原材料、產(chǎn)成品沒有分解為按公允價值對外銷售及對外捐贈兩項業(yè)務(wù)處理;公司組織員工旅游，直接作為公司費用支出，未合并入工資總額計提并繳納個人所得稅;財務(wù)人員忽視了印花稅和房產(chǎn)稅的申報等等行為，在稅務(wù)系統(tǒng)信息化時代下，通過大數(shù)據(jù)比對，稅務(wù)稽查，針對這些出現(xiàn)應(yīng)納稅而未納稅、少納稅行為，會給企業(yè)帶來補稅，罰款，加收滯納金，刑罰處罰等行為，降低企業(yè)的納稅服務(wù)等級甚至品牌信譽受損。優(yōu)秀的企業(yè)須時刻把控稅務(wù)風(fēng)險，特別是中小型企業(yè)必須將此作為奠定企業(yè)基石的最簡單且重要一步。若將企業(yè)內(nèi)部各個組成部分看成是一個個基點，只有各個基點足夠牢固才能連成一個巨大的堅不可催的網(wǎng)。

（二）經(jīng)營行為適用稅法的準(zhǔn)確性是納稅風(fēng)險防控的重要組成

企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法的準(zhǔn)確與否，直接影響企業(yè)內(nèi)在利益。在當(dāng)前國家減費降稅穩(wěn)增長的宏觀經(jīng)濟(jì)大勢下，我國稅收政策、法規(guī)等將會在相當(dāng)長一段時間內(nèi)，不斷調(diào)整和更新。這就可能會讓企業(yè)財務(wù)人員在理解、認(rèn)知、掌握和運用新的財政政策過程中出現(xiàn)偏差，或者由于不能充分理解落實相關(guān)的優(yōu)惠政策，多繳納稅款，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。大型企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理部門制度更加完善，組織也更加完整，因此獲得國家相應(yīng)稅務(wù)相關(guān)優(yōu)惠政策的訊息也會更加迅速。而中小型企業(yè)，由于組織薄弱，加之稅收規(guī)定比較繁瑣、政策變化更新速度快等客觀條件影響，財務(wù)人員一人多職各種事務(wù)也更加繁瑣，往往無法很準(zhǔn)確的把握其當(dāng)期規(guī)定，獲取相關(guān)稅務(wù)信息的及時性也就差了很多，從而會給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險。

二、中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理究竟面臨哪些更加嚴(yán)重的問題？這些問題又會給企業(yè)帶來什么樣的風(fēng)險？結(jié)合實際工作情況，從主客觀兩個層面分別作以闡述。

（一） 企業(yè)會計核算人員本身層面的問題

1. 企業(yè)稅務(wù)人員配置的數(shù)量和質(zhì)量不足

由于中小型企業(yè)過多考慮成本，所以在人員引進(jìn)時沒有競爭優(yōu)勢。多數(shù)大型企業(yè)的財會部門，高級財會人員云集，獲取信息迅速，解決問題能力強，內(nèi)部規(guī)章制度健全。因此稅務(wù)風(fēng)險管理能力更加強大，內(nèi)部控制也會做得更加優(yōu)秀。中小型稅務(wù)人員配置的數(shù)量和其綜合能力薄弱、企業(yè)機構(gòu)不夠健全等這些企業(yè)內(nèi)部劣勢會直接導(dǎo)致稅務(wù)工作出現(xiàn)紕漏。

2. 會計核算人員納稅意識有待進(jìn)一步提高

稅務(wù)風(fēng)險其中一個具體的表現(xiàn)是應(yīng)交稅而未交稅或少交稅，造成這種現(xiàn)象的一個重要原因就是納稅意識的淡薄。中小型企業(yè)缺少對會計核算人員的了解與監(jiān)督，也缺少對不符合對公司內(nèi)部規(guī)章制度的行為的懲治，再加上企業(yè)經(jīng)營者和會計核算人員本身都嚴(yán)重缺乏稅收意識，對企業(yè)稅務(wù)工作的不夠重視，多重因素下加大了中小型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。而導(dǎo)致這些的本質(zhì)原因是企業(yè)本身把繳納稅費看成一種任務(wù)，而不是把它作為經(jīng)營管理企業(yè)的一部分。所以，員工意識的缺失，本質(zhì)上和企業(yè)整體的主觀意識有很大的關(guān)系。

3.會計核算人員對新法規(guī)的掌握和理解不及時全面

我國的法律制度在不斷完善，所以在稅務(wù)方面的優(yōu)惠政策也在不定期地變動。政府出臺的支持政策在落實過程中面臨著各種各樣的阻力，甚至無法被貫徹落實，對新法律法規(guī)的更新學(xué)習(xí)不及時，掌握不透徹，造成信息滯后會加大稅務(wù)風(fēng)險，多交稅款造成的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的壓力，也給國家稅務(wù)部門的統(tǒng)算帶來不必要的麻煩。企業(yè)內(nèi)部控制中對會計核算的管理中，沒有明確好各部門的任務(wù)，信息因此缺失。

4.中小型企業(yè)同稅務(wù)部門的溝通不夠充分

中小型企業(yè)規(guī)?；蛟S不大，但要處理的事務(wù)并不簡單。大型企業(yè)規(guī)模龐大，內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，但處理事情的條理是清晰的，層層架構(gòu)，不同部門各司其事又相互制約。中小型企業(yè)沒有能力也沒有精力面對復(fù)雜程度很高的稅法政策，如果企業(yè)內(nèi)部有足夠多的稅務(wù)方面人才當(dāng)然足以應(yīng)對，但中小型企業(yè)內(nèi)部本身缺乏的就是高級財會人員。假如稅務(wù)機關(guān)人員面對復(fù)雜的稅法政策自己都會混淆，沒有選擇專業(yè)人員帶領(lǐng)企業(yè)學(xué)習(xí)，沒有充分溝通和科普，那如何讓人才本就短缺的企業(yè)充分了解呢？所以稅務(wù)部門的溝通不充分也是稅務(wù)風(fēng)險管理的一個重要問題。

三、中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控的解決對策

發(fā)現(xiàn)問題是為了解決問題。如何更好地完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制呢？針對上述遇到的各個問題，提供了以下對策：

（一）以“引進(jìn)+培訓(xùn)”方式提升會計核算人員素質(zhì)素養(yǎng)

1. 將更優(yōu)秀的會計人才引進(jìn)企業(yè)并配足

中小型企業(yè)選擇員工時在已有的能力下盡可能的選擇更加優(yōu)秀的財會人員，員工對于一個企業(yè)的意義是創(chuàng)造價值。選擇能夠創(chuàng)造更多價值的員工有利于企業(yè)的整體發(fā)展。創(chuàng)造價值方面，一方面體現(xiàn)在員工的工作能力，另外一方面也體現(xiàn)在員工的本身素質(zhì)上。所以可以把對員工素質(zhì)的考核，員工對本專業(yè)的忠誠度作為錄用的重要的一個點。

2. 加強對會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素養(yǎng)教育

企業(yè)不僅要日常生產(chǎn)經(jīng)營中多下心思，也要對員工的工作熱情加以提升。定期學(xué)習(xí)教育能夠提升員工的專業(yè)敏感度與工作責(zé)任感，也能體現(xiàn)企業(yè)對員工的重視程度，提高員工的工作自信及其工作積極性。最重要的是，能夠借此提高企業(yè)的文化自信，向外界展現(xiàn)一個蓬勃向上的企業(yè)形象。

（二） 以“主動申請+業(yè)務(wù)指導(dǎo)”同稅務(wù)機關(guān)充分溝通

國家在完善稅法制度的同時，應(yīng)進(jìn)一步加大政策法律的宣傳培訓(xùn)，以提高各類財會人員對新興制度的了解率。除此之外，稅務(wù)機關(guān)再開展各類教育學(xué)習(xí)，教育學(xué)習(xí)分為兩類。一類科普法律制度方面的改變，強化專業(yè)知識，一類進(jìn)行財會人員素質(zhì)道德教育。這樣一來，法律制度不斷完善，也能減少由于中小型企業(yè)內(nèi)部人員的疏忽帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

中小型企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的中堅力量。在法制中國建設(shè)進(jìn)程中，中小企業(yè)必須高度重視并防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)范管理、科學(xué)經(jīng)營，以更好實現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：陜西山清水秀環(huán)境監(jiān)測技術(shù)有限公司）