簡析事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效策略

余海立

摘要：在事業(yè)單位中，會計內(nèi)部控制是一項關(guān)鍵工作，影響經(jīng)濟活動的正常運行，關(guān)系到事業(yè)單位的長遠發(fā)展。文章首先分析了會計內(nèi)部控制的重要意義，然后指出當前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題，最后總結(jié)了加強會計內(nèi)部控制的有效策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會計;內(nèi)部控制;重要意義;有效策略

在我國，事業(yè)單位是服務(wù)于科教文衛(wèi)的主體，資金來源主要是財政撥款。在會計核算工作上，一直以來采用收付實現(xiàn)制，因此管理工作比較簡單。新形勢下，新會計制度和新預(yù)算法的出臺，促使事業(yè)單位的會計管理制度更加完善，如何提高內(nèi)部控制水平，成為從業(yè)人員的關(guān)注重點，以下結(jié)合實踐進行探討。

一、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的重要意義

（一）保證資產(chǎn)安全

事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，保證資產(chǎn)的安全性，是事業(yè)單位的基礎(chǔ)工作。其一，要做好預(yù)算工作，確保資產(chǎn)的使用科學(xué)合理，資產(chǎn)購置要具有必要性;其二，確保國有資產(chǎn)的完整性，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失或毀壞現(xiàn)象。通過會計內(nèi)部控制，一方面會對原始材料和預(yù)算進行審批，保證資產(chǎn)購置有理有據(jù);另一方面，資產(chǎn)使用過程中，會定期盤點、核對賬實，保證資產(chǎn)安全完整。

（二）降低管理風(fēng)險

風(fēng)險存在于會計工作的各個環(huán)節(jié)，風(fēng)險管理成為事業(yè)單位管理工作的重要內(nèi)容，例如：經(jīng)費支出是否用在專項工程上，項目進展和預(yù)期目標是否相符，預(yù)算執(zhí)行和編制情況是否一致，是否開展過程控制等。通過會計內(nèi)部控制，能以資金為核心加強控制管理，從而降低管理風(fēng)險。

（三）提高會計信息質(zhì)量

在會計核算工作中，會計信息質(zhì)量是一個重要的指標，提高會計信息質(zhì)量，能真實了解事業(yè)單位運行情況，為制定發(fā)展決策提供科學(xué)依據(jù)。通過會計內(nèi)部控制，既可以梳理會計工作流程，又能完善內(nèi)控機制，能實現(xiàn)會計核算的規(guī)范化，真實反映出事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。

二、當前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控意識薄弱

樹立科學(xué)的內(nèi)控意識，是內(nèi)控工作得以實施的前提和保證。在部分事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對財務(wù)管理的認識比較少，認為內(nèi)部控制可有可無。實際工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)部門的定位和職責(zé)有誤，認為會計人員的工作就是付款、記賬，不能參與單位的重要決策。如此一來，財務(wù)部門的職權(quán)大大削弱，工作內(nèi)容局限在賬務(wù)處理上，內(nèi)控工作流于形式，難以充分發(fā)揮監(jiān)督、管理的作用，容易出現(xiàn)違法亂紀現(xiàn)象。

（二）基礎(chǔ)工作不足

一方面，預(yù)算管理不到位。例如預(yù)算約束力不夠，資產(chǎn)實物和財會賬務(wù)記錄之間有誤差。由于預(yù)算方案編制不夠細化，再加上臨時變更的影響，預(yù)算機制難以正常運行。部分單位的年度預(yù)算收支具有前松后緊的特點，資產(chǎn)管理賬目不及時、不全面，降低了內(nèi)部控制的有效性。另一方面，缺少規(guī)范性的管理方式，對于會計人員的定位不清晰，難以保證資金的安全性，影響事業(yè)單位的主體地位。

（三）信息化程度低

信息時代，會計內(nèi)部控制工作中對會計信息化的應(yīng)用更加普遍，不僅改變了傳統(tǒng)的會計管理模式，也提高了內(nèi)部控制效率。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前事業(yè)單位雖然積極使用信息技術(shù)，但會計內(nèi)部控制和會計信息化的結(jié)合程度低。以信息傳輸為例，會計人員對會計信息進行報送、錄入、輸出時，分工不明確，缺少制約措施，可能出現(xiàn)人為修改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。此外，會計電算化的應(yīng)用不到位，影響會計信息的真實性，內(nèi)部控制效率低下。

（四）人員素質(zhì)較低

從會計人員的角度來看，綜合素質(zhì)較低體現(xiàn)在以下幾點：1.專業(yè)水平低，上崗前沒有接受系統(tǒng)培訓(xùn)和考核，對內(nèi)部控制制度的理解不全面?；蛘咴O(shè)置兼職崗位，會計人員是從其他部門臨時借調(diào)而來，影響會計內(nèi)控的運行。2.在會計核算中，沒有嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，例如票據(jù)和印鑒沒有分開管理，填制會計憑證時缺少有效憑證。3.會計人員自身責(zé)任心不足，認為領(lǐng)導(dǎo)簽字后就可以對資金隨意支出;甚至為了個人利益而損害單位利益，出現(xiàn)挪用公款、貪污等現(xiàn)象。

（五）監(jiān)督機制缺失

分析當前事業(yè)單位的會計內(nèi)控工作，可見審計機構(gòu)的作用不明顯，甚至形同虛設(shè)。分析認為，內(nèi)審部門和內(nèi)控工作主要是由本單位的領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)，因此缺乏獨立性，難以對領(lǐng)導(dǎo)人的行為產(chǎn)生約束效果。另外，政府監(jiān)督機構(gòu)的工作重點各不相同，難以形成監(jiān)督合力。例如：財政部門將監(jiān)督重點放在預(yù)算資金上，忽視了預(yù)算單位的財務(wù)管理;審計部門重點審計會計核算的真實性、合法性，卻忽視了內(nèi)控工作的有效性;甚至在問題的處罰上，考慮到人情關(guān)系而從輕處理。

三、加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效策略

（一）樹立內(nèi)控觀念

事業(yè)單位開展各項經(jīng)濟活動時，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威是一個關(guān)鍵因素，在會計內(nèi)控管理工作中，首先應(yīng)該得到領(lǐng)導(dǎo)的認可和支持，創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)控工作環(huán)境。從這個角度來看，首先應(yīng)提高領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)和意識，加強內(nèi)控管理的重視程度，針對會計內(nèi)控工作具有清晰的認識和思路，避免產(chǎn)生本位主義。然后領(lǐng)導(dǎo)以身作則，采用制度研讀、日常會議等形式，組織單位人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的重要性和實施方法，推動控制度順利實施。最后，可以將內(nèi)控實施成果，作為領(lǐng)導(dǎo)干部的考核指標，能激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀能動性，引導(dǎo)下屬機構(gòu)和人員更好地完成內(nèi)控工作。

（二）加強預(yù)算管理

針對事業(yè)單位的預(yù)算管理工作，應(yīng)該結(jié)合會計內(nèi)控工作進展，考慮到績效預(yù)算管理模式，以提高預(yù)算管理水平。具體操作上，一方面創(chuàng)新預(yù)算管理模式，制定有效方法激發(fā)會計人員的積極性，能自覺參與到資產(chǎn)預(yù)算工作中，養(yǎng)成資產(chǎn)預(yù)算習(xí)慣。例如，將預(yù)算工作分配到個人身上，對于完成工作任務(wù)的人員給予獎勵，對沒有完成工作任務(wù)的人員進行懲罰。另一方面，對預(yù)算反饋制度進行改進，能對資產(chǎn)預(yù)算進行實施跟蹤，通過對比實際運營情況，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算中存在的問題，以此提高會計內(nèi)控能力。

（三）推行信息技術(shù)

信息技術(shù)的發(fā)展，為會計內(nèi)控工作提供了新的途徑。利用電子數(shù)據(jù)，能為審計工作提供作業(yè)平臺，通過數(shù)據(jù)采集，可以完成賬務(wù)的審查、核對、分析。具體來說，其一，開發(fā)嵌入審計模塊，針對有問題的財務(wù)數(shù)據(jù)，能及時識別、實時審查是將審計工作和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相結(jié)合，科學(xué)評價項目績效，完善財經(jīng)審計法規(guī)資料庫。如此，審計人員能在最短時間內(nèi)找出法規(guī)條目和內(nèi)容，為審計定性、審計處罰提供依據(jù)。其二，大力推行會計電算化，發(fā)揮出互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算的優(yōu)勢，將人工手動處理數(shù)據(jù)，改變?yōu)橄到y(tǒng)自動處理，提高會計信息的處理效率，適應(yīng)新形勢下事業(yè)單位會計內(nèi)控工作的需要。

（四）落實人員培訓(xùn)

在會計內(nèi)控崗位設(shè)置上，事業(yè)單位應(yīng)該以崗位說明為準，明確工作人員的責(zé)、權(quán)、利，確保每項工作有專人負責(zé)，做到不相容職務(wù)不兼任、不混崗，切實提高人員綜合素質(zhì)。第一、定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動，提高工作人員的專業(yè)性和穩(wěn)定性，掌握先進的管理理念和技術(shù)方法，適應(yīng)財稅政策的變化趨勢。在培訓(xùn)形式上，以專家講座、專題會議為準，提供外出進修機會，從理論知識、技能方法兩個方面入手。第二、調(diào)整人力資源政策，隨著事業(yè)單位改革工作的進行，人力資源政策也要相應(yīng)轉(zhuǎn)型，以目前編制取消為例，就是一種有效的探索方案，能增強工作人員的責(zé)任心，培養(yǎng)綜合素質(zhì)，提高崗位勝任力。

（五）完善監(jiān)督機制

事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制工作具有動態(tài)性和系統(tǒng)性，內(nèi)部控制實施期間，要有審計監(jiān)管體系進行約束，包括預(yù)算監(jiān)督、執(zhí)行監(jiān)督兩個方面。其一，編制預(yù)算方案時，要求依法編制，提高審計監(jiān)管的科學(xué)性、規(guī)范性。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，提高監(jiān)督檢查力度，保證審計工作有章可循，針對違章違法行為嚴厲追究，避免因人情關(guān)系而從輕處理。其二，嚴格落實監(jiān)督考核機制，在事業(yè)單位內(nèi)部，應(yīng)該設(shè)置獨立的審計部門、稽核崗位，制定全面考核指標體系，既包括定量評價指標，也包括定性評價指標。針對各個部門和工作人員的業(yè)績進行定期考核，用來引導(dǎo)并約束員工的日常工作行為。其三，發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，例如財政部門、紀檢監(jiān)察部門、社會大眾等，構(gòu)建嚴密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

四、結(jié)語

綜上所述，會計內(nèi)控是事業(yè)單位一項重要工作，能保證資產(chǎn)安全，降低管理風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量。分析可知，目前內(nèi)控工作中存在一些問題，事業(yè)單位應(yīng)該樹立內(nèi)控觀念，加強預(yù)算管理，推行信息技術(shù)，落實人員培訓(xùn)，完善監(jiān)督機制，以提高內(nèi)控工作的效率和水平，促進事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：浙江臺州出入境檢驗檢疫局）