“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，我國(guó)稅制也相應(yīng)地進(jìn)行改革。備受行業(yè)關(guān)注和單位重視的“營(yíng)改增”政策自2016年5月全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施起，影響廣泛。隨著我國(guó)稅制的新變化，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)核算、稅收管理等受“營(yíng)改增”政策的影響很大。文章探討了“營(yíng)改增”政策對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的投融資、會(huì)計(jì)、稅務(wù)管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)、研究經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)從業(yè)人員的影響，并提出相應(yīng)的針對(duì)性策略，以期幫助醫(yī)院適應(yīng)新制度新環(huán)境。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；醫(yī)院財(cái)務(wù)管理；影響及應(yīng)對(duì)策略

1.醫(yī)院涉及“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

說(shuō)到底，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)減稅政策，其主要特征是減少反復(fù)征稅現(xiàn)象，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下達(dá)到減輕單位稅負(fù)的目的，能在一定意義上有效推動(dòng)固定資產(chǎn)投資和消費(fèi)需求發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)健康發(fā)展。

醫(yī)院涉及“營(yíng)改增”的內(nèi)容主要如下：一是會(huì)計(jì)科目?！盃I(yíng)改增”后，醫(yī)院需要根據(jù)會(huì)計(jì)需要進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)科目。其次是稅率。根據(jù)國(guó)家政策的規(guī)定，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)給醫(yī)療接收者簽發(fā)收據(jù)證明，在“營(yíng)改增”之前，對(duì)醫(yī)院征收營(yíng)業(yè)稅，扣除免稅項(xiàng)目后，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，價(jià)內(nèi)稅。“營(yíng)改增”后，相應(yīng)稅率調(diào)整為6%，稅率上升。第三，發(fā)票管理。以前在醫(yī)院獲得的發(fā)票是會(huì)計(jì)憑證，“營(yíng)改增”后，唯一可以抵扣增值稅的憑證就是增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

在新制度新環(huán)境的影響下，從醫(yī)院和整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的角度來(lái)看，醫(yī)院的財(cái)務(wù)支付者，國(guó)家補(bǔ)貼、醫(yī)學(xué)研究基金、許多項(xiàng)目付款人等在會(huì)計(jì)和稅收過(guò)程中都發(fā)生了變化，降低納稅復(fù)雜性：投融資收據(jù)，醫(yī)療器械租賃等項(xiàng)目可以有效扣除進(jìn)項(xiàng)稅。醫(yī)院行業(yè)的稅收系統(tǒng)根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍進(jìn)行了“營(yíng)改增”的全面改革，正式進(jìn)入了“營(yíng)改增”時(shí)代。

2.“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)院的作用

目前營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)中國(guó)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言是免稅的的，但就其政策仍可供醫(yī)院參考。首先，它是稅收基礎(chǔ)的變化。一般來(lái)說(shuō)，醫(yī)院業(yè)務(wù)過(guò)程中的總所得稅是營(yíng)業(yè)稅，醫(yī)院業(yè)務(wù)過(guò)程中的新?tīng)I(yíng)業(yè)額是增值稅，將醫(yī)院營(yíng)業(yè)稅與增值稅聯(lián)系起來(lái)的“營(yíng)改增”能促進(jìn)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅法向醫(yī)院增值稅法轉(zhuǎn)變。其次，回收率與征稅關(guān)系：一般來(lái)說(shuō)，不同的標(biāo)準(zhǔn)和不同的納稅方式。“營(yíng)改增”造成了營(yíng)業(yè)稅與增值稅實(shí)際稅率與征稅過(guò)程之間的比例差異。第三，征稅主體：“營(yíng)改增”后由于稅收主體的變化主要征稅部門(mén)變成了國(guó)家稅務(wù)局，收取醫(yī)院獲得的增值稅款。在醫(yī)院業(yè)務(wù)流程中，應(yīng)付稅款將隨應(yīng)付流轉(zhuǎn)稅而變化，“營(yíng)改增”在一定程度上降低新增值稅。

3.營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

（1）對(duì)醫(yī)院投融資的影響

目前增值稅發(fā)票的管理和扣除在中國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中并不認(rèn)為是很重要，從而使得許多固定資產(chǎn)的投資沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，扣除進(jìn)項(xiàng)稅的扣除難度增加，由此產(chǎn)生的銷(xiāo)售稅需要繳納增值稅，增加增值稅金額和投資成本，不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的減稅。日常融資業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的融資利息可以在醫(yī)院所得稅前扣除。融資利息實(shí)施“營(yíng)改增”后也需要繳納屬于價(jià)外稅的增值稅。融資利息需要繳納增值稅，但稅收沒(méi)有考慮到利息的成本，這使得醫(yī)院的利息成本無(wú)法達(dá)到減稅的效果。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)的影響

“營(yíng)改增”之前，醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)貼收入，醫(yī)療收入和財(cái)政分配的科教項(xiàng)目收入根據(jù)目前的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度免征增值稅，但非醫(yī)療活動(dòng)收入應(yīng)征稅，征營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)核算也相對(duì)簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)難度提高，因?yàn)樵鲋刀悤?huì)計(jì)內(nèi)容增加超過(guò)營(yíng)業(yè)稅，財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)被要求的更高。

（3）對(duì)醫(yī)院稅務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)院稅務(wù)管理實(shí)際運(yùn)作的影響：首先，價(jià)格內(nèi)稅屬于傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅，而增值稅是額外的價(jià)稅。其次，當(dāng)增值稅被營(yíng)業(yè)稅取代后，醫(yī)院必須自我反思轉(zhuǎn)變實(shí)際運(yùn)作的方式，調(diào)整相關(guān)的運(yùn)營(yíng)價(jià)格，增加醫(yī)院稅收和稅收核算比例，以維持收支平衡。

（4）對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的影響

“營(yíng)改增”后，醫(yī)院科教項(xiàng)目的橫、縱向資金不僅要精確區(qū)別分類(lèi)，還要避免應(yīng)扣除應(yīng)稅項(xiàng)目的支出使用非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，稅收籌劃的難度在一定程度上增加，稅收風(fēng)險(xiǎn)也蘊(yùn)含其中 。具體表現(xiàn)如下：一方面，“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)被要求的更高，納稅申報(bào)超過(guò)期限，增值稅發(fā)票不能扣除等逃稅的風(fēng)險(xiǎn)或問(wèn)題很有可能因?yàn)樗刭|(zhì)低的財(cái)務(wù)人員因?yàn)槿狈υ鲋刀惡怂?，發(fā)票認(rèn)證，納稅申報(bào)等稅務(wù)技能而出現(xiàn)。另一方面，可能會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)不利于醫(yī)院的稅務(wù)籌劃工作的發(fā)票丟失和發(fā)票無(wú)效等問(wèn)題，如果嚴(yán)格的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度沒(méi)有被醫(yī)院建立。

（5）對(duì)研究經(jīng)費(fèi)的影響

橫向科研基金在“營(yíng)改增”前后的最大區(qū)別是，一個(gè)是數(shù)量與會(huì)計(jì)賬簿數(shù)量沒(méi)有差異，一個(gè)是屬于含稅收入，有必要根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)要求將銷(xiāo)售稅與收款人分開(kāi)，橫向科研經(jīng)費(fèi)收入=會(huì)計(jì)賬簿收款人。因此，會(huì)計(jì)賬簿與橫向科研基金的實(shí)際配置之間會(huì)產(chǎn)生差異。而且“營(yíng)改增”后，橫向科研基金的稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%增加到增值稅的6%，科研項(xiàng)目的成本直接受可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是否可以被及時(shí)全額抵扣?；跁?huì)計(jì)煩瑣不利于調(diào)整醫(yī)院整體稅負(fù)水平，但管理權(quán)利和責(zé)任明確的單一項(xiàng)目，還是很容易產(chǎn)生不利于科研人員積極性的調(diào)動(dòng)和科研項(xiàng)目成本核算的“大鍋飯”現(xiàn)象，但節(jié)省時(shí)間和精力，有利于醫(yī)院整體稅控的所有項(xiàng)目的組合進(jìn)行橫向科研基金的進(jìn)項(xiàng)稅減免，其兩種方式利弊各有側(cè)重。

（6）對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的影響

在“營(yíng)改增”之前，醫(yī)院繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納稅款=應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入乘以稅率，稅收不考慮收入和成本?！盃I(yíng)改增”后，繳納稅款=銷(xiāo)售稅 - 進(jìn)項(xiàng)稅，要求應(yīng)稅業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售稅和進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)與收入和支出分開(kāi)，應(yīng)付增值稅應(yīng)從銷(xiāo)售和進(jìn)口兩方面入賬，醫(yī)院應(yīng)付稅款發(fā)生了變化，醫(yī)院會(huì)計(jì)往往變得復(fù)雜，再加上醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員中高級(jí)職稱(chēng)人數(shù)相對(duì)較少。這一系列變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作量和難度的增加，這也無(wú)疑是給醫(yī)院財(cái)務(wù)從業(yè)人員增添了新的挑戰(zhàn)。

4.應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”醫(yī)院財(cái)務(wù)管理發(fā)展策略

（1）研究稅法和政策，整理應(yīng)稅業(yè)務(wù)并確定適用的稅率。

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)思想上充分重視“營(yíng)改增”在稅制上的重大改革，加大對(duì)“營(yíng)改增”政策的宣傳力度：一方面，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)可以組織科研部門(mén)、信息中心等部門(mén)，積極研究與業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型相關(guān)的稅收政策，加強(qiáng)醫(yī)院各部門(mén)之間的溝通與合作，并通過(guò)辦公OA系統(tǒng)，宣傳板等渠道營(yíng)造良好的稅務(wù)管理環(huán)境。另一方面，醫(yī)院為使財(cái)務(wù)從業(yè)人員掌握“營(yíng)改增”政策，可以對(duì)他們進(jìn)行增值稅的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，準(zhǔn)確計(jì)算會(huì)計(jì)賬目，避免經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和再教育，提高財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)

醫(yī)院應(yīng)重視稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的提高，通過(guò)的“營(yíng)改增”專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)管理素質(zhì)，只有財(cái)務(wù)人員提高了自身實(shí)力，財(cái)務(wù)管理水平才能獲得改善，也才能為醫(yī)院未來(lái)的綜合發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)在最大限度地提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)管理整體素質(zhì)時(shí)，應(yīng)培育保留更多的信息技術(shù)應(yīng)用管理人才，通過(guò)信息技術(shù)工作，解放財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)工作，幫助財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)變至管理工作，減輕工作復(fù)雜度。

（3）調(diào)整會(huì)計(jì)科目，適應(yīng)新制度新環(huán)境

根據(jù)“營(yíng)改增”增值稅政策的會(huì)計(jì)要求，醫(yī)院在應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收支上應(yīng)準(zhǔn)確調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目劃分：一是調(diào)整收支的會(huì)計(jì)科目?！皯?yīng)納稅所得額”和“非應(yīng)稅所得”分別在其他科技教育項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入和收入科目下設(shè)立。在其他業(yè)務(wù)支出中，科學(xué)和教育項(xiàng)目的支出主體下有“應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”，“非應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”等。二是在資產(chǎn)和健康材料的主題下，調(diào)整資產(chǎn)和物資的會(huì)計(jì)科目，分別有應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目。三是調(diào)整稅務(wù)會(huì)計(jì)科目。在應(yīng)稅支出業(yè)務(wù)上銷(xiāo)售稅和進(jìn)項(xiàng)稅醫(yī)院應(yīng)分別核算，應(yīng)付增值稅設(shè)置在應(yīng)稅項(xiàng)目下并將銷(xiāo)售稅、進(jìn)項(xiàng)稅、非增值稅指定在各自的詳細(xì)項(xiàng)目下。

（4）合理規(guī)劃投融資體系，使運(yùn)營(yíng)成本降低

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理自我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”政策以來(lái)產(chǎn)生了重大影響。借“營(yíng)改增”政策的這股東風(fēng)，醫(yī)院應(yīng)更加注重“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)院發(fā)展有益的一面，充分發(fā)揮“營(yíng)改增”利好一面，不斷提高醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率。為了確保“營(yíng)改增”政策的順利實(shí)施，許多增值稅優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺(tái)，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家“營(yíng)改增”稅收政策的研究分析，在增值稅大環(huán)境下，在投融資體系規(guī)劃方面，充分降低融資成本，應(yīng)做好投資成本效益分析，有效規(guī)劃融資體系，準(zhǔn)備好解決各類(lèi)問(wèn)題，確保醫(yī)院能夠充分享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策，譬如在“營(yíng)改增”過(guò)程中通過(guò)投融資體系規(guī)劃增加醫(yī)院的稅后利潤(rùn)等，為提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益打下良好基礎(chǔ)，促進(jìn)醫(yī)院在“營(yíng)改增”過(guò)程中健康可持續(xù)發(fā)展。

（5）加強(qiáng)票據(jù)管理，提高科研費(fèi)用的使用率

為了實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策的初衷，為有效幫助醫(yī)院提高稅收管理水平同時(shí)為提高科研費(fèi)用的使用率，醫(yī)院應(yīng)該看自己是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，應(yīng)加強(qiáng)屬于鏈條稅的增值稅票據(jù)管理，保持有效的數(shù)據(jù)扣除和票證的完整性，以保證最大限度地增加扣除金額并降低稅務(wù)成本，因?yàn)橹挥谐浞直ＷC票據(jù)前后的完整性，醫(yī)院的增值稅稅負(fù)才能有效降低，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展才有積極意義。為此，醫(yī)院在尋找供應(yīng)商的過(guò)程中應(yīng)確保供應(yīng)商首先滿(mǎn)足醫(yī)院的需求，確保供應(yīng)商能提供有效增值稅票，以降低整體稅負(fù)，提高研究資金的使用效率。

（6）制定醫(yī)院增值稅環(huán)境下的現(xiàn)金流量計(jì)劃

“營(yíng)改增”的實(shí)施在財(cái)務(wù)層面影響醫(yī)院的資金流動(dòng)以及投融資方面的資金運(yùn)作。為確保醫(yī)院現(xiàn)金流的穩(wěn)定確保資金鏈不會(huì)斷裂，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自身資金流動(dòng)的認(rèn)識(shí)，制定融資方案和醫(yī)院增值稅環(huán)境下的現(xiàn)金流量計(jì)劃，加大對(duì)增值稅特別是進(jìn)項(xiàng)稅的管理，保證醫(yī)院的銷(xiāo)售稅可以有效扣除，以減輕醫(yī)院的稅負(fù)現(xiàn)金流出，最終實(shí)現(xiàn)資金流動(dòng)的穩(wěn)定性和健康性。在現(xiàn)金流計(jì)劃制定方面，之所以強(qiáng)調(diào)加大對(duì)增值稅特別是進(jìn)項(xiàng)稅的管理，是因?yàn)獒t(yī)院在過(guò)去的稅務(wù)管理中一直繳納的是“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅減免沒(méi)有充分的了解和思想上的重視。因此，在“營(yíng)改增”開(kāi)始繳納增值稅后，中國(guó)醫(yī)院應(yīng)更加重視并充分認(rèn)識(shí)到進(jìn)項(xiàng)稅減免于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)發(fā)展中在減輕稅負(fù)、提高效應(yīng)、改善現(xiàn)金流方面的重要作用。

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作者簡(jiǎn)介：賀艷霞（1986—），女，漢族，陜西榆林人，碩士研究生，經(jīng)濟(jì)師，供職于北京老年醫(yī)院財(cái)務(wù)處。